Статья: Учет средств, выделенных на оказание высокотехнологичной медпомощи
Актуально на 08.11.2026.
Как цитировать: Статья: Учет средств, выделенных на оказание высокотехнологичной медпомощи. https://bukva.ai/docs/statya-uchet-sredstv-vydelennyh-na-okazanie
(Валова С.)
(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 12)
«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 12
В статье рассмотрен порядок учета средств, полученных на оказание высокотехнологичной медицинской помощи государственными учреждениями здравоохранения.
В соответствии с п. 3 ст. 34 Закона № 323-ФЗ <1> высокотехнологичная медицинская помощь является частью специализированной медицинской помощи. Она включает в себя применение новых сложных и (или) уникальных методов лечения, разработанных на основе достижений медицинской науки и смежных отраслей науки и техники.
<1> Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».
К сведению. Организация оказания высокотехнологичной медицинской помощи осуществляется с применением единой государственной информационной системы в сфере здравоохранения в Порядке, установленном Приказом Минздрава России от 02.10.2019 № 824н.
В соответствии с п. 2 ст. 83 Закона № 323-ФЗ на оказание высокотехнологичной медицинской помощи выделяются средства ОМС, бюджетные ассигнования из федерального бюджета, субъектов РФ, ФФОМС и иных источников, разрешенных законодательством РФ.
Финансовое обеспечение высокотехнологичной медпомощи
В 2021 году медицинские организации оказывают медицинскую помощь в соответствии с Программой государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 28.12.2020 № 2299 (далее — Госпрограмма).
В Приложении к Госпрограмме приведен Перечень видов высокотехнологичной медицинской помощи, который, в частности, содержит источники финансового обеспечения ее оказания (далее — Перечень). В него вошли два раздела:
Финансовое обеспечение оказания высокотехнологичной медицинской помощи, не включенной в базовую программу ОМС, осуществляется согласно ст. 50.1 Закона № 326-ФЗ. Нормами данной статьи установлено, что в бюджете ФФОМС на очередной финансовый год и плановый период предусматриваются бюджетные ассигнования:
-
на финансовое обеспечение высокотехнологичной медицинской помощи, не включенной в базовую программу ОМС, оказываемой гражданам РФ федеральными государственными учреждениями, функции и полномочия учредителя которых осуществляют федеральные органы исполнительной власти;
-
на финансовое обеспечение высокотехнологичной медицинской помощи, не включенной в базовую программу ОМС, оказываемой гражданам РФ медицинскими организациями частной системы здравоохранения.
В 2021 году средства ФФОМС на оказание медицинскими учреждениями высокотехнологичной медицинской помощи, не включенной в базовую программу ОМС, получают лишь те федеральные учреждения, которые входят в Перечень федеральных государственных учреждений, оказывающих высокотехнологичную медицинскую помощь, не включенную в базовую программу ОМС, утвержденный Приказом Минздрава России от 24.08.2020 № 895н. На 2022 год такой Перечень утвержден Приказом Минздрава России от 30.07.2021 № 824н.
Частью 6 ст. 50.1 Закона № 326-ФЗ определено, что финансовое обеспечение высокотехнологичной медицинской помощи, не включенной в базовую программу ОМС, оказываемой гражданам РФ федеральными государственными учреждениями, осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ.
Для справки. В настоящее время Правила финансового обеспечения высокотехнологичной медицинской помощи, не включенной в базовую программу ОМС, оказываемой гражданам РФ федеральными государственными учреждениями, утверждены Постановлением Правительства РФ от 05.12.2016 № 1302 (далее — Правила № 1302).
Постановлением Правительства РФ от 27.02.2021 № 276 в Правила № 1302 были внесены изменения, которые вступили в силу с 10.03.2021.
В частности, в новой редакции изложены п. 12, 13 Правил. Установлено, что учредитель представляет в ФФОМС информацию о показателях государственного задания, в том числе при внесении в него изменений, и об объемах его финансового обеспечения в течение пяти рабочих дней со дня утверждения государственного задания (внесения в него изменений) в пределах объема финансового обеспечения. Информация передается с использованием государственной информационной системы (ГИС) ОМС.
Доступ Минздрава, органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, и фонда к государственным заданиям обеспечивается посредством организации информационного взаимодействия ГИС «Электронный бюджет» и ГИС ОМС (п. 20 Правил № 1302).
Субсидия выделяется государственному учреждению на основании соглашения, заключаемого между фондом, учредителем и государственным учреждением с использованием ГИС ОМС по форме и в Порядке, которые утверждены Приказом Минздрава России от 14.12.2016 № 966н.
Размер субсидии, предоставляемой федеральному учреждению, определяется учредителем (п. 4 Правил № 1302):
- исходя из объема высокотехнологичной медицинской помощи, установленного одному государственному учреждению в рамках государственного задания на год;
- исходя из среднего норматива финансовых затрат на единицу объема высокотехнологичной медицинской помощи, установленного в Госпрограмме на год;
- исходя из Доли заработной платы в структуре среднего норматива финансовых затрат, установленной Приказом Минздрава России от 11.01.2021 № 1н;
- исходя из коэффициента уровня среднемесячной заработной платы в субъекте РФ, на территории которого государственное учреждение оказывает высокотехнологичную медицинскую помощь.
В случае если государственное задание не установлено государственному учреждению на год, предшествующий году, на который рассчитывается субсидия, то значение объема высокотехнологичной медицинской помощи, используемое в расчете, определяется на основании заявки учредителя, в ведении которого находится учреждение, по согласованию с Минздравом (п. 9 Правил № 1302).
Перечисление субсидии осуществляется в соответствии с графиком, являющимся Приложением к Соглашению, на лицевой счет государственного учреждения в сумме, не превышающей (п. 14 Правил № 1302):
- 25% годового размера субсидии до 15 февраля текущего финансового года;
- 50% годового размера субсидии в течение первого полугодия;
- 75% годового размера субсидии в течение девяти месяцев;
- 100% годового размера субсидии до 10 октября текущего финансового года.
Не использованные в текущем финансовом году остатки средств субсидии используются государственным учреждением в очередном финансовом году на те же цели (п. 17 Правил № 1302).
Учет субсидии, выделенной на оказание медпомощи
В соответствии с п. 18 Правил № 1302 государственные учреждения ведут раздельный аналитический учет средств субсидии. Раздельный учет подразумевает, что учреждение должно отражать все операции по оказанию высокотехнологичной медицинской помощи, на которую ему выделена субсидия, отдельно от иных операций.
Пунктом 21 Инструкции № 157н <2> предусмотрен код вида финансового обеспечения (КВФО) 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания». Этот код применяют бюджетные и автономные учреждения при отражении операций со средствами субсидий, выделенных на выполнение госзадания.
<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
Доходы от поступления субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания (в том числе на оказание высокотехнологичной медицинской помощи, не включенной в базовую программу ОМС) отражаются:
- по аналитической группе подвида доходов бюджетов 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» (п. 12.1.3 Порядка № 85н <3>);
- по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ (п. 9.3.1 Порядка № 209н <4>).
<3> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.
<4> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.
Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение. По мере исполнения государственного (муниципального) задания доходы будущих периодов включаются в состав доходов текущего отчетного периода (п. 54 СГС «Доходы» <5>, п. 158 Инструкции № 174н <6>, п. 186 Инструкции № 183н <7>).
<5> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утв. Приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н.
<6> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.
<7> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.
Примечание. Расчеты по таким доходам бюджетные (автономные) учреждения относят на счет 4 205 31 000 (п. 92 Инструкции № 174н, п. 95 Инструкции № 183н).
Начисление доходов будущих периодов в виде субсидии на выполнение государственного задания, предоставляемой в соответствии с соглашением, бюджетное (автономное) учреждение оформляет записью по дебету счета 4 205 31 561 и кредиту счета 4 401 40 131 (п. 93 Инструкции № 174н, п. 186 Инструкции № 183н).
Поступление субсидии — по дебету счета 4 201 11 510 и кредиту счета 4 205 31 661 (п. 72 Инструкции № 174н, п. 72 Инструкции № 183н). Одновременно делается запись на забалансовом счете 17 (п. 365 Инструкции № 157н).
Порядок признания доходов текущего финансового года по предоставленным субсидиям автономным и бюджетным учреждениям был разъяснен в Письме Минфина России от 26.05.2021 № 02-06-10/44098. В нем чиновники отметили, что данная операция осуществляется на основании информации о выполнении условий предоставления субсидий, оформленной документально:
Информация о выполнении условий предоставления субсидии на выполнение госзадания оформляется отчетом о выполнении государственного (муниципального) задания. Указанный отчет составляется бюджетным (автономным) учреждением и представляется своему учредителю в сроки, позволяющие своевременно составить и представить бухгалтерскую отчетность бюджетного учреждения по факту выверки соответствия взаимосвязанных показателей по операциям бюджетного учреждения и его учредителя.
Если по годовому отчету государственное задание выполнено, то завершение расчетов по предоставленной субсидии отражается в отчетном году (операциями событий после отчетной даты). При этом делается запись по дебету счета 4 401 40 131 и кредиту счета 4 401 10 131 (п. 158 Инструкции № 174н, п. 176 Инструкции № 183н).
Пример 1. В федеральном бюджетном учреждении здравоохранения в декабре 2020 года было заключено соглашение о предоставлении субсидии на выполнение госзадания в сумме 15 000 000 руб. В 2021 году данная сумма поступила на лицевой счет учреждения.
В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи:
Все расходы, произведенные для выполнения государственного задания, отражаются на счете 4 109 60 200 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».
Пример 2. Для оказания высокотехнологичной медицинской помощи, не включенной в территориальную программу ОМС, закуплены лекарственные препараты и перевязочные средства на сумму 250 350 руб. Оплата произведена за счет субсидии, выделенной на выполнение госзадания. В ноябре 2021 года были израсходованы лекарственные препараты на сумму 115 800 руб.
В бухгалтерском учете учреждения будут оформлены следующие проводки:
Отчетность по субсидиям, выделенным на оказание медпомощи
Пунктом 16 Правил № 1302 установлено, что государственные учреждения представляют учредителю и в фонд отчетность об использовании субсидии с применением ГИС ОМС. Порядок и форма представления этой отчетности устанавливаются фондом.
Для справки. В настоящее время формы отчетности и Порядок ее представления утверждены Приказом ФФОМС от 21.04.2017 № 98 (далее — Порядок № 98).
В силу п. 2 Порядка № 98 отчетность подается ежеквартально нарастающим итогом следующим образом:
- государственным учреждением учредителю — до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, за год — в сроки, установленные учредителем для представления годовой бухгалтерской отчетности, по форме 1, приведенной в Приложении 1 к Приказу ФФОМС № 98;
- учредителем в ФФОМС — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, за год — до 1 марта года, следующего за отчетным, по форме 2, приведенной в Приложении 1 к Приказу ФФОМС № 98, на основании сведений, представляемых государственными учреждениями.
В тех случаях, когда последний календарный день, установленный для подачи отчета, приходится на нерабочий праздничный (выходной) день, срок представления отчета переносится на следующий за ним первый рабочий день.
Отчетная форма заполняется государственным учреждением в рублях (с точностью до второго знака после запятой) по графе 3 в следующем порядке:
Обратите внимание! В соответствии с п. 4.7 Порядка № 98 в случае отсутствия показателя в строках 01 — 06 ставится ноль.
Отчетная форма подписывается руководителем (или лицом, им уполномоченным, — для органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя), главным бухгалтером и непосредственным исполнителем учредителя и государственного учреждения и заверяется печатью субъекта отчетности (при наличии).
Отчетность направляется в виде электронного документа с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.
С целью осуществления контроля за подачей отчетности ФФОМС ежеквартально представляет учредителю информацию о размерах субсидии фонда, перечисленной каждому подведомственному государственному учреждению, и средств, возвращенных каждым подведомственным государственным учреждением в бюджет фонда, в срок до пятого числа месяца, следующего за отчетным периодом.