Статья: Учет расходов на охрану имущества и жизни и здоровья работников
Актуально на 08.11.2026.
Как цитировать: Статья: Учет расходов на охрану имущества и жизни и здоровья работников. https://bukva.ai/docs/statya-uchet-rashodov-na-ohranu-imuschestva-i
(Подкопаев М.В.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 10)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 10
Аптека, как и любое другое предприятие, стремится сократить расходы, избежать неоправданных потерь. Но для этого необходимо понести определенные затраты, которые в итоге позволят минимизировать потери.
В данном случае имеются в виду расходы на охрану имущества. Считается, что тот, кто экономит на таких расходах, рискует потерять гораздо больше. То же можно сказать и о расходах на охрану жизни работников.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить расходы на охрану имущества и жизни сотрудников? Об этом данная статья.
Бухгалтерский учет
Из ст. 3 Закона РФ от 11.03.1992 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон № 2487-1) следует, что охранная деятельность осуществляется в виде оказания услуг: по защите жизни и здоровья граждан, охране объектов, имущества и т.п. В отношении договора на оказание охранных услуг действует гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ. По такому договору охранное агентство или иное охранное предприятие обязуется оказать охранные услуги, а аптека должна их оплатить (ч. 1 и 2 ст. 779 ГК РФ).
Соответственно, бухгалтерский учет операций, связанных с выполнением договора, ведется в общем порядке, предусмотренном для договоров на оказание услуг.
Расходы на охрану имущества аптеки, жизни и здоровья ее сотрудников связаны с ее основной деятельностью, поэтому согласно п. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» <1> они относятся к расходам по обычным видам деятельности.
В силу п. 6 ПБУ 10/99 такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Признавать расходы по охранным услугам следует ежемесячно в последний день месяца, если выполнены все условия признания расходов в бухгалтерском учете, перечисленные в п. 16 ПБУ 10/99:
- расходы произведены в соответствии с договором на оказание охранных услуг;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении данных расходов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы на охранные услуги признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов (п. 18 ПБУ 10/99).
Пример. Аптека заключила договор на охрану своих торговых точек. Оплата услуг за истекший месяц производится в следующем месяце не позднее 10-го числа на основании выставленного охранным предприятием счета.
Стоимость услуг за месяц установлена в размере 90 000 руб. (в том числе НДС — 15 000 руб.).
В учете аптеки расходы по оплате услуг, оказанных охранным предприятием, отражаются так:
Аналогично отражаются расходы на услуги охранного предприятия по охране жизни и здоровья работников заказчика.
Налоговый учет расходов на охранные услуги
В силу пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на услуги по охране имущества, а также на иные услуги охранной деятельности <2>.
<2> Включая услуги по охране жизни и здоровья работников (см., например, Письмо Минфина России от 08.05.2007 № 03-03-06/1/269, Постановление ФАС СЗО от 25.05.2009 № А13-98/2008, Определение ВС РФ от 17.11.2014 № 306-КГ14-3598 по делу № А12-23583/2013).
Отдельно указано, что эта норма распространяется в том числе на услуги, оказываемые вневедомственной охраной в соответствии с законодательством РФ <3>. Данное указание внесено Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ и действует с 01.01.2006, при этом распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2005.
<3> Имеется в виду Федеральный закон от 14.04.1999 № 77-ФЗ «О ведомственной охране».
Дело в том, что, как определено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.10.2003 № 5953/03 по делу № А06-1033У-13/02, средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны, подлежат зачислению на специальные счета органов Федерального казначейства и расходуются в строгом соответствии со сметой целевого финансирования этих подразделений МВД.
Таким образом, средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности, носят целевой характер и не могут быть признаны доходами в смысле, придаваемом им ст. 41 НК РФ.
Соответственно, плательщики налога на прибыль, как установлено п. 17 ст. 270 НК РФ, были не вправе учитывать для целей обложения указанным налогом расходы в виде перечисленных средств подразделениям вневедомственной охраны.
Эти средства носят целевой характер и в настоящее время. Но их можно учитывать в расходах наравне с другими расходами на охранные услуги в силу прямого указания в пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.
На основании этой же нормы можно учесть и расходы на обеспечение безопасности работников организации, в том числе сторонним предприятием. Как правило, необходимость охраны связана с тем, что работники могут обладать коммерческой или иной тайной своего работодателя (см., например, Постановление ФАС СЗО от 25.05.2009 № А13-98/2008).
Правомерно также учитывать в целях налогообложения расходы на охрану имущества, служебных документов, ценных бумаг и иных материальных ценностей при их транспортировке (см. Постановление ФАС МО от 05.05.2009 № КА-А40/3704-09).
Статья 11 Закона № 2487-1 определяет, что оказание услуг, перечисленных в ч. 3 ст. 3 данного Закона, разрешается только организациям, специально учреждаемым для их выполнения и имеющим лицензию, предоставленную федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в сфере частной охранной деятельности, или его территориальным органом.
Если организация не соответствует этим условиям, то, по мнению Минфина России, расходы по оплате охранных услуг, оказанных ею, обоснованными не являются и, следовательно, не учитываются при налогообложении прибыли (см. Письмо от 06.10.2009 № 03-03-06/2/188).
Если у аптечной сети имеется склад, на котором хранятся реализуемые ею товары, и он охраняется служебными собаками, то расходы на содержание собак можно учесть в расходах. Из Постановления ФАС МО от 28.10.2009 № КА-А40/11140-09 по делу № А40-41396/08-90-139 следует, что расходы на их содержание должны быть подтверждены документально, в частности паспортами служебных собак, их инвентаризационной описью, актами на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов, с учетом собак на балансе.
В силу абз. 3 пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде полученных услуг охраны признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенного договора или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Обязательная сигнализация
У аптек имеется обязанность оборудовать помещения охранной сигнализацией ввиду особых свойств реализуемых товаров и их существенной стоимости.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрен, в частности, учет в расходах затрат на обслуживание охранно-пожарной сигнализации.
В то же время в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 и пп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Таким образом, затраты налогоплательщика на приобретение и монтаж автоматических установок охранной сигнализации учитываются в целях налогообложения прибыли в зависимости от стоимости установок (более или менее 100 000 руб.) в составе амортизационных отчислений в соответствии с положениями ст. 256 — 259.3 НК РФ либо в составе прочих расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ (см., например, Постановления ФАС ПО от 12.03.2013 по делу № А55-16179/2012, ФАС СЗО от 17.01.2013 по делу № А56-14268/2012).
Об НДС
Сумма НДС, предъявленная охранным предприятием, принимается к вычету в общем порядке, действующем в отношении оказанных налогоплательщику услуг, согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. То есть охранные услуги должны быть признаны экономически обоснованными, учтены в расходах по налогу на прибыль в целях осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. Вычеты проводятся на основании выставленного охранным предприятием счета-фактуры.
Что касается охранно-пожарной сигнализации, вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками при ее установке, производится в полном объеме после принятия на учет соответствующего оборудования также на основании счетов-фактур (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
07.10.2021