Статья: Учет премий при расчете отпускных
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Статья: Учет премий при расчете отпускных. https://bukva.ai/docs/statya-uchet-premiy-pri-raschete-otpusknyh
(Зобова Е.П.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 4)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 4
При предоставлении отпуска работнику аптеки выплачиваются отпускные исходя из среднего заработка (ст. 114 ТК РФ). Для расчета средней заработной платы учитываются все виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя. Сюда же включаются и премии. Но премии бывают разные — ежемесячные и годовые, к юбилеям и праздникам, соответственно, и учитываются они в разном порядке.
О том, какие премии берутся в расчет отпускных, а какие — нет, а также о том, нужно ли делать перерасчет отпускных, если премия выплачена после их начисления, и поговорим.
Общий порядок учета премий
Для того чтобы рассчитать отпускные работнику аптеки, необходимо исчислить его средний заработок, для расчета которого учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ). Поскольку согласно ст. 135 ТК РФ работодателям предоставлено право самостоятельно определять и устанавливать в организации системы оплаты труда с учетом мнения представительного органа работников, работодатель также не ограничен в выборе способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника (Письмо Минтруда России от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105). Выплата премий предусмотрена и ст. 191 ТК РФ.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
Работодатель вправе предусмотреть иной период для расчета среднего заработка, например три или шесть месяцев. Это должно быть закреплено в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Главное — чтобы порядок, отличающийся от стандартного, не ухудшал положения работников.
Особенности порядка исчисления средней заработной платы для расчета отпускных установлены Постановлением № 922 <1>.
<1> Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Как было сказано выше, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат:
- заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам);
- выплаты, связанные с условиями труда;
- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
- другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.
При этом для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, например материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха. К таким выплатам также относится доплата между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности.
Что касается учета премий при расчете отпускных, п. 15 Постановления № 922 для них установлен особый порядок (см. таблицу).
В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Постановления № 922 (например, работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам), премии учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).
Но если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.
Особенности учета премий
Из приведенного общего порядка учета премий при расчете среднего заработка следует, что для исчисления отпускных учитываются премии, которые предусмотрены системой оплатой труда в аптечной организации. Соответственно, если работнику выплачивается премия, не предусмотренная системой оплаты труда, (как правило, это разовые премии), то она не учитывается при расчете среднего заработка.
В Письме от 23.10.2007 № 4319-6-1 Роструд однозначно указал, что премии, выплачиваемые, например, к юбилейным датам, праздникам, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей, учитывать при исчислении средней заработной платы оснований нет.
Рассмотрим конкретные вопросы, касающиеся учета премий.
Премия к отпуску
Если в аптечной организации к очередному ежегодному отпуску выплачивается премия, например, в размере месячного оклада, то вопрос о ее включении в расчет среднего заработка решается в зависимости о того, предусмотрена она системой оплаты труда или нет, а именно носит ли она стимулирующий характер.
Для того чтобы данная премия учитывалась при расчете среднего заработка, в положении об оплате труда аптечной организации (положении о премировании) должны быть указаны критерии для ее выплаты, основанные на оценке отношения работника к исполнению своих трудовых обязанностей, например повышение профессиональной квалификации, добросовестное выполнение работы, рациональное использование материальных ресурсов, эффективность работы, отсутствие нарушений.
К сведению. С учетом положений ст. 223 НК РФ, а также с опорой на позицию ВС РФ, изложенную в Определении от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, в силу п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход на основании трудового договора (контракта) (Письмо ФНС России от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@).
Премии к праздникам
Работодатель вправе поощрить своих работников единовременными премиями, допустим, к Новому году, юбилейной дате, дню рождения организации. Учитываются ли такие премии при расчете отпускных? Это опять же зависит от того, носят ли они стимулирующий характер и являются ли элементами оплаты труда.
Например, положением о премировании может быть предусмотрено, что единовременное (разовое) премирование к праздникам не носит производственного характера и не предусматривает стимулирующего значения, не зависит от квалификации, должности и характера выполнения работы, не является обязательным и не предусматривает обязательного систематического назначения, выплачивается по решению руководителя (учредителя) на основании приказа и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Размер единовременной (разовой) премии к праздникам определяется руководителем аптечной организации и является единым для каждого работника независимо от занимаемой им должности, условий и результатов работы.
В этом случае данный вид премий не связан с оценкой выполнения работниками их трудовых обязанностей, выплата премий производится при наступлении обстоятельств, не обусловленных производственной деятельностью организации (праздников). Следовательно, единовременные (разовые) премии к празднику, хотя и предусмотрены локальным нормативным актом о премировании, не могут быть квалифицированы как выплаты, связанные с оплатой труда.
С таким подходом согласны и судебные инстанции: премии, выплаченные всем работникам в одинаковом размере, не зависящем от результатов их труда, не являются оплатой труда в понимании, вкладываемом в это понятие ст. 129, 132, 135 ТК РФ, и не считаются стимулирующими выплатами по смыслу ст. 191 ТК РФ (см. Определение ВС РФ от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622). В этом случае указанные премии не включаются в средний заработок при расчете отпускных.
Справедливости ради отметим, что Президиум ВАС признавал в 2013 году премии, выплаченные работникам организации в связи с наступающими новогодними праздниками, элементами оплаты труда и имеющими стимулирующий характер (Постановление от 25.06.2013 № 215/13). Эти премии были разовыми, выплаченными на основании приказа руководителя, размер премии для каждого работника определялся по усмотрению руководителя.
К сведению. Дата получения дохода в виде премии, не связанной с производственными результатами, на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты такого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (Письмо ФНС России от 17.09.2018 № БС-4-11/18094).
Учет ежемесячной премии
При учете ежемесячной премии для расчета отпускных нужно исходить из следующих правил:
- учитывается премия, фактически начисленная в расчетном периоде;
- за каждый месяц учитывается не более одной премии каждого вида.
Пример 1. Фармацевт уходит в отпуск с 01.04.2019. В 2018 и 2019 годах выплачивались ежемесячные премии за выполнение объема продаж. При этом премия за март 2018 года была начислена в апреле 2018 года. Какие премии нужно учесть при расчете отпускных?
Расчетный период в данном случае — с 01.04.2018 по 31.03.2019. В расчет отпускных следует включить 12 ежемесячных премий. Соответственно, премия, начисленная в апреле 2018 года за март, при расчете отпускных не учитывается.
Учет годовой премии
Премии по итогам работы за год учитываются при расчете отпускных. Но в расчет берутся годовые премии, которые относятся к расчетному периоду.
Пример 2. Провизор уходит в отпуск с 01.04.2019. Расчетный период в данном случае — с 01.04.2018 по 31.03.2019. За этот период ему были начислены две годовые премии:
Можно ли при расчете отпускных учесть обе годовые премии?
В данном случае при расчете отпускных для среднего заработка учитывается только одна премия — за 2018 год. Годовая премия за 2017 год, попадающая в расчетный период, не учитывается.
Перерасчет отпускных при выплате годовой премии
Поскольку при определении среднего заработка премии по итогам работы за год, начисленные за предшествующий отпуску календарный год, учитываются независимо от времени их начисления, годовая премия должна учитываться при расчете отпускных. Однако возможны ситуации, когда годовая премия начисляется уже после выплаты отпускных. В этом случае нужно сделать перерасчет среднего заработка и учесть годовую премию.
Например, сотрудник аптеки ушел в отпуск в январе 2019 года, а премия по итогам работы за 2018 год была начислена в феврале 2019 года. В описанной ситуации отпускные были выплачены из среднего заработка без учета годовой премии. Соответственно, нужно пересчитать средний заработок с учетом премии по итогам 2018 года, исчислить новую сумму отпускных и произвести доплату.
При расчете отпускных учитываются выплаты, производимые работодателем в пользу сотрудника, в том числе премии. При этом если премия не предусмотрена системой оплаты труда или локальным актом организации и не носит стимулирующий характер, то она не учитывается для расчета среднего заработка. Кроме того, порядок учета премий при расчете отпускных зависит от их вида (ежемесячные, квартальные, годовые).
И еще. В некоторых случаях работодатель обязан сделать перерасчет ранее исчисленных и выплаченных отпускных.
10.04.2019