Статья: Учет премии у поставщика медикаментов

(Давыдова О.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 6)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 6

Поставщик и покупатель заключили к договору поставки лекарственных препаратов дополнительное соглашение о предоставлении премии по итогам каждого месяца за выполнение определенного объема закупок. Премия предоставляется путем уменьшения задолженности покупателя перед поставщиком. Каким образом отразить факт предоставления премии в бухгалтерском и налоговом учете поставщика, если он применяет ОСНО и является плательщиком НДС? Что происходит с НДС? Какие документы в связи с предоставлением премии необходимо оформить?

Бухгалтерский учет

Согласно п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. В свою очередь, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п. 6.5). В связи с этим Минфин считает: если договором предусмотрено предоставление покупателю (заказчику) скидки при соблюдении им определенных договором условий, то продавец признает выручку по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки. При этом учитываются все скидки независимо от формы их предоставления (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.) (см. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год <1>). По нашему мнению, изложенный подход нужно применять в том случае, когда на момент признания выручки организация может установить, каким будет размер скидки, предоставляемой покупателю (имеется определенность в ее предоставлении). В противном случае (когда на момент признания выручки величина скидки не может быть установлена и предоставление скидки не связано с изменением цены) на дату предоставления скидки в бухгалтерском учете поставщика возникают расходы по обычным видам деятельности. Эти расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитором счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

---

<1> Приведены в Приложении к Письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

Налоговый учет

На основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.

Финансисты, комментируя приведенную норму, подчеркивают, что сумма премии включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца) в следующих случаях (Письмо от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65423):

• условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара (см. также Письмо Минфина России от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22268);
• выплаченное покупателю поставщиком-продавцом вознаграждение в виде премии связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора купли-продажи.

Таким образом, если предоставленная за выполнение определенных условий договора покупателю по условиям дополнительного соглашения к договору скидка не связана с изменением цены, то такая скидка может быть учтена в составе налоговых расходов.

НДС

Если согласно условиям договоренности между сторонами в результате предоставления скидки стоимость отгруженных товаров не уменьшается, база по НДС, определенная на момент отгрузки товаров, не уменьшается (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). В том случае, когда на сумму предоставленной скидки уменьшается дебиторская задолженность, возникшая в связи с осуществленной ранее отгрузкой (по которой сумма НДС исчислена), дополнительных обязательств по НДС не возникает. Если же сумма предоставленной скидки засчитывается в счет оплаты будущих поставок товаров, указанную сумму следует считать предоплатой (авансом), с которой должен быть исчислен НДС. Также поставщику нужно оформить «авансовый» счет-фактуру, один экземпляр которого передается покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Документальное оформление

Факт предоставления покупателю скидки необходимо оформить первичным учетным документом, содержащим обязательные реквизиты из ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Это может быть уведомление покупателя о выполнении условий предоставления премии и сумме предоставленной премии либо двусторонний акт сверки (расчета), подтверждающий объем произведенных закупок и сумму предоставленной премии. Если уведомление (акт) не содержит всех необходимых реквизитов, на его основе можно составить бухгалтерскую справку, включив в нее соответствующие реквизиты.

О.В. Давыдова

---