--- title: "Статья: Учет операций по забору донорской крови" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-uchet-operatsiy-po-zaboru-donorskoy-krovi" --- ## Статья: Учет операций по забору донорской крови # Статья: Учет операций по забору донорской крови (Валова С.) ("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 6) "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 6 **УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ЗАБОРУ ДОНОРСКОЙ КРОВИ** В статье рассмотрены вопросы по отражению в бухгалтерском учете операций по заготовке донорской крови и ее компонентов при безвозмездном получении и за плату. ## Общие правила заготовки крови Правовые, экономические и социальные основы развития донорства крови и ее компонентов в РФ установлены Федеральным законом от 20.07.2012 N 125-ФЗ "О донорстве крови и ее компонентов" (далее - Закон N 125-ФЗ). Заготовку и хранение донорской крови и (или) ее компонентов осуществляют следующие субъекты обращения донорской крови и (или) ее компонентов (п. 1 ст. 15 Закона N 125-ФЗ): 1) медицинские организации государственной системы здравоохранения; 2) организации федеральных органов исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба; 3) медицинские организации, которые подведомственны уполномоченным органам местного самоуправления и соответствующие структурные подразделения которых созданы не позднее 01.01.2006. К сведению. Под заготовкой донорской крови понимается совокупность видов медицинского обследования донора, а также донация, процедуры исследования и переработки донорской крови (п. 6 ст. 2 Закона N 125-ФЗ). Отметим, что субъекты обращения донорской крови и (или) ее компонентов, названные в п. 1 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, осуществляют такую деятельность на основании лицензии на медицинскую деятельность с указанием заготовки и хранения донорской крови и (или) ее компонентов в качестве составляющих частей лицензируемого вида деятельности. Финансовое обеспечение учреждений, осуществляющих деятельность в сфере обращения донорской крови и (или) ее компонентов, производится соответствующими органами исполнительной власти, в ведении которых находятся эти учреждения (п. 7 ч. 1 ст. 9, п. 3 ч. 1 ст. 10 Закона N 125-ФЗ). ## Особенности работы в период коронавируса Приказом Минздрава России от 29.04.2020 N 385н внесены изменения в Приказ Минздрава России от 19.03.2020 N 198н: введено Приложение 11, которым установлен Временный порядок организации работы медицинских организаций, осуществляющих заготовку крови, в целях реализации мер по профилактике и снижению рисков распространения новой коронавирусной инфекции среди доноров донорской крови и (или) ее компонентов (далее - Временный порядок). Пунктом 2 Временного порядка определено, что руководители органов исполнительной власти субъектов РФ в сфере охраны здоровья и руководители медицинских организаций, осуществляющих заготовку крови: - обеспечивают взаимодействие с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь пациентам с подозрением на новую коронавирусную инфекцию; - организовывают незамедлительное проведение противоэпидемических мероприятий при выявлении подозрения на новую коронавирусную инфекцию; - обеспечивают медицинские организации, осуществляющие заготовку крови, дезинфекционными средствами, средствами индивидуальной защиты (очками, одноразовыми перчатками, масками или респираторами, противочумным костюмом I типа или одноразовым халатом, бахилами). Руководители медицинских организаций, осуществляющих заготовку крови, обеспечивают (п. 3 Временного порядка): - информирование медицинских работников и доноров по вопросам профилактики, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции COVID-19; - соблюдение температурного режима, режима проветривания, текущей дезинфекции помещений медицинских организаций, осуществляющих заготовку крови; - проведение обеззараживания воздуха и поверхностей в помещениях с использованием бактерицидных облучателей и (или) других устройств для обеззараживания воздуха и (или) поверхностей; - контроль концентрации дезинфицирующих средств в рабочих растворах; - увеличение кратности дезинфекционных обработок помещений медицинских организаций, осуществляющих заготовку крови (обработка дверных ручек, поверхностей, мебели с использованием дезинфекционных средств не реже одного раза в час); - использование работниками средств индивидуальной защиты (очков, одноразовых перчаток, масок или респираторов, противочумного костюма I типа или одноразового халата, бахил) после предварительной обработки рук и открытых частей тела дезинфицирующими средствами, а также наличие запаса средств индивидуальной защиты; - наличие отдельного помещения для изоляции людей при появлении подозрения на новую коронавирусную инфекцию COVID-19 до приезда бригады скорой медицинской помощи; - разработку и утверждение графика приема доноров крови и (или) ее компонентов по предварительной записи с ограничением приема доноров старше 60 лет; - утверждение схемы маршрутизации доноров и их размещение с учетом пропускной способности помещений медицинских организаций, осуществляющих заготовку крови, и рекомендованной дистанции между донорами не менее 2 м; - измерение температуры тела доноров при входе в медицинские организации, осуществляющие заготовку крови, и допуск к регистрации доноров с температурой тела, не превышающей 37 °C; - отстранение донора от донации в случае выявления у него температуры тела, превышающей 37 °C, и передачу информации в медицинскую организацию, оказывающую медицинскую помощь в амбулаторных условиях по месту фактического проживания донора; - осуществление донорами первичных противоэпидемических и санитарно-гигиенических мероприятий, включая использование медицинской маски, соблюдение правил личной гигиены (мытье рук с мылом, использование дезинфицирующих средств для обработки рук), использование одноразовой посуды. ## Права донора при сдаче крови В силу п. 2 ст. 12 Закона N 125-ФЗ донор имеет право на сдачу крови и (или) ее компонентов безвозмездно или за плату на основании данного Закона. Если забор крови осуществляется безвозмездно, то в силу ст. 22 Закона N 125-ФЗ такому донору предоставляются социальные меры поддержки. К ним, в частности, относится обеспечение донора в день безвозмездной сдачи крови и (или) ее компонентов бесплатным питанием за счет организации, осуществляющей деятельность по заготовке донорской крови и ее компонентов. Для справки. Примерный пищевой рацион донора утвержден Приказом Минздрава России от 13.12.2012 N 1039н. Замена бесплатного питания денежной компенсацией не допускается. Исключение составляют случаи, которые установлены Приказом Минздрава России от 26.04.2013 N 265н, например: - подача донором письменного заявления о замене бесплатного питания денежной компенсацией; - забор крови в выездных условиях с использованием мобильных комплексов. Таким образом, в случае подачи донором заявления о выплате денежной компенсации за сдачу крови и ее компонентов станция переливания крови должна начислить и выплатить ему эту компенсацию. Ее размер составляет 5% от действующей на дату сдачи крови и (или) ее компонентов величины прожиточного минимума трудоспособного населения, установленной в субъекте РФ, на территории которого совершен забор крови и (или) ее компонентов (п. 2 Приказа Минздрава РФ N 265н). Возмездная сдача крови за плату возможна в определенных случаях. Согласно пп. "а" п. 1 Приложения к Приказу Минздрава России от 17.12.2012 N 1069н [<1>](#p100042) плата за сдачу крови осуществляется, например, если донор имеет редкий фенотип крови. Размер платы в этом случае составляет 8% от действующей на дату сдачи крови величины прожиточного минимума, установленной в субъекте РФ, за одну донацию крови в объеме 450 мл (+/-10%) (пп. "а" п. 4 Приложения к Приказу Минздрава РФ N 1069н). --- <1> "Об утверждении случаев, в которых возможна сдача крови и (или) ее компонентов за плату, а также размеров такой платы". Если донор допущен к сдаче крови методом афереза плазмы, тромбоцитов, эритроцитов, лейкоцитов, то плата за одну донацию составляет от величины прожиточного минимума трудоспособного населения (пп. "б" п. 4 Приложения к Приказу Минздрава РФ N 1069н): - плазмы (в объеме 600 мл) - 15%; - тромбоцитов (в объеме, содержащем не менее 200 x 109 клеток тромбоцитов) - 35%; - эритроцитов (в объеме 400 мл) - 25%; - лейкоцитов (в объеме, содержащем не менее 10 x 109 клеток лейкоцитов) - 45%. ## Порядок забора крови у донора Непосредственно перед забором крови донор обязан (п. 3 ст. 12 Закона N 125-ФЗ): 1) предъявить паспорт или иной удостоверяющий личность документ; 2) сообщить известную ему информацию. Например, это может быть информация: - об употреблении наркотических средств, психотропных веществ; - о работе с вредными и (или) опасными условиями труда; - о вакцинациях и хирургических вмешательствах, выполненных в течение года до даты сдачи крови и (или) ее компонентов; 3) пройти медицинское обследование в Порядке, установленном Приказом Минздрава России от 14.09.2001 N 364. После прохождения медобследования осуществляется забор крови у донора. Заметим, что согласно п. 3.9 Временного порядка медицинские работники в ходе предварительной записи донора отстраняют его от донации на период не менее 14 дней в случае получения от него информации за предшествующие 14 дней до даты забора крови: - о посещении стран и регионов, где зарегистрированы случаи заболевания новой коронавирусной инфекцией COVID-19; - о наличии контактов с лицами, находящимися под наблюдением (на карантине, в самоизоляции) в связи с прибытием из стран, где зарегистрированы случаи заболевания новой коронавирусной инфекцией COVID-19; - о наличии контактов с лицами, у которых лабораторно подтвержден диагноз новой коронавирусной инфекции COVID-19; - о наличии у него подтвержденного случая новой коронавирусной инфекции COVID-19 и даты выздоровления. Кроме того, в период распространения коронавирусной инфекции лицам старше 60 лет рекомендовано воздержаться от донаций (п. 2.3 Временного порядка). ## Учет операций по расчетам с донорами Согласно п. 7.3 Инструкции N 1035 [<2>](#p100066) к фактическим затратам по заготовке крови относятся: денежная компенсация, выплачиваемая активным донорам, расходы на питание доноров (активных и резерва), медикаменты, вспомогательные материалы использованные в процессе заготовки крови, и др. --- <2> Инструкция по учету крови при ее заготовке и переработке в учреждениях и организациях здравоохранения, утв. Приказом Минздрава СССР от 15.09.1987 N 1035. Аналогичные разъяснения приведены в Отраслевых особенностях бюджетного учета в системе здравоохранения РФ, доведенных Письмом Минздравсоцразвития России от 12.07.2007 N 5435-РХ и применяемых в части, не противоречащей Инструкции N 157н [<3>](#p100069). В силу положений данного документа донорская кровь для медицинской организации, осуществляющей ее заготовку, является готовой продукцией. В связи с этим фактические затраты на ее изготовление относятся на счет 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг". --- <3> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н. Для справки. Напомним, что п. 134 Инструкции N 157н предусматривает ведение учета затрат на счете 0 109 00 000 по экономическим элементам и по статьям калькуляции в порядке, установленном самим учреждением в рамках учетной политики (либо в порядке, установленном органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя). Как отмечено в Письме Минфина России от 25.03.2020 N 02-06-10/23893, методология бухгалтерского (бюджетного) учета допускает формирование стоимости объектов нефинансовых активов по затратам на их изготовление (в сумме фактических вложений). Таким образом, медицинское учреждение, осуществляющее забор крови у доноров, сдающих ее безвозмездно, может отнести расходы на их питание к затратам, связанным с формированием ее фактической стоимости. Расходы медицинского учреждения на закупку продуктов питания в целях приготовления пищи либо на оплату услуг по организации питания следует отразить (Письмо Минфина России от 13.03.2020 N 02-05-10/21501): - по коду вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н [<4>](#p100076)); - по подстатье 342 "Увеличение стоимости продуктов питания" (п. 11.4.2 Порядка N 209н [<5>](#p100077)) или подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н). --- <4> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 N 85н. <5> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н. Согласно п. 37 Инструкции N 174н формирование фактической стоимости заготовления донорской крови и ее компонентов будет отражено бухгалтерской записью по дебету счета 4 109 60 272 и кредиту счета 4 105 32 442. Если медицинское учреждение выплачивает компенсацию взамен питания, то такие расходы относятся (Письма Минфина России от 28.06.2019 N 02-08-10/47979, от 05.08.2019 N 02-05-11/58786): - на код вида расходов 321 "Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств" (п. 48.3.2.1 Порядка N 85н); - на подстатью 262 "Пособия по социальной помощи населению в денежной форме" КОСГУ (п. 10.6.2 Порядка N 209н). В бухгалтерском учете начисление денежной компенсации донору взамен предоставленного питания будет отражено бухгалтерской записью по дебету счета 0 109 60 262 и кредиту счета 0 302 62 737 (п. 128 Инструкции N 174н). Если сдача крови и (или) ее компонентов осуществляется на платной основе, то расходы, связанные с выплатой денежного вознаграждения, следует отражать: - по коду вида расходов 321 "Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств" (п. 48.3.2.1 Порядка N 85н); - по подстатье 296 "Иные выплаты текущего характера физическим лицам" КОСГУ (п. 10.9.6 Порядка N 209н). В бухгалтерском учете оформляется запись по дебету счета 0 109 60 296 и кредиту счета 0 302 96 737 (п. 60 Инструкции N 174н). Дополнительно отметим, что вознаграждения донорам за сданную кровь не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 4 ст. 217 НК РФ. Кроме того, данная выплата не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку не связана с выполнением работ или оказанием услуг в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ст. 420 НК РФ). Рассмотрим пример. Пример. В феврале станция переливания крови (бюджетное учреждение) произвела забор крови у доноров. Расходы на медикаменты, вспомогательные материалы, использованные в процессе заготовки крови, составили 4 800 руб., на питание - 6 800 руб., на выплату компенсации донорам за питание - 5 600 руб. Компенсация за сдачу редкой крови составила 2 300 руб. Расходы совершены по КВФО 4. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | | --- | --- | --- | --- | | Отражены расходы на питание доноров, сдавших кровь безвозмездно | 4 109 60 272 | 4 105 32 342 | 6 800 | | Отражены расходы на выплату донорам компенсации за питание | 4 109 60 262 | 4 302 62 737 | 5 600 | | Выплачена из кассы учреждения компенсация донорам | 4 302 62 837 | 4 201 34 610
Забалансовый счет 18 | 5 600 | | Начислена компенсация донорам за сдачу редкой крови | 4 109 60 296 | 4 302 96 737 | 2 300 | | Выплачена из кассы учреждения компенсация донорам | 4 302 96 837 | 4 201 34 610
Забалансовый счет 18 | 2 300 | | Отражены расходы на использованные расходные материалы в процессе заготовки крови | 4 109 60 272 | 4 105 31 341 | 4 800 | | Принята к учету готовая продукция (донорская кровь)
(6 800 + 5 600 + 2 300 + 4 800) руб. | 4 105 37 346 | 4 109 60 200 | 19 500 | * * * Донор имеет право на сдачу крови и (или) ее компонентов безвозмездно или за плату в соответствии с Законом N 125-ФЗ. К фактическим затратам по заготовке крови относятся: денежная компенсация, выплачиваемая активным донорам, расходы на питание доноров (активных и из резерва), медикаменты, вспомогательные материалы использованные в процессе заготовки крови, и др. Учет затрат осуществляется на счете 0 109 60 000. Вознаграждения донорам за сданную кровь не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами. С. Валова Редактор журнала "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение" Подписано в печать 25.05.2020 ---