Статья: Учет обеспечения, поступившего в исполнение контракта

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 7)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 7

УЧЕТ ОБЕСПЕЧЕНИЯ, ПОСТУПИВШЕГО В ИСПОЛНЕНИЕ КОНТРАКТА

В соответствии с ч. 4 ст. 96 Закона № 44-ФЗ <1> контракт заключается после предоставления участником закупки, с которым он заключается, обеспечения исполнения контракта. Какие способы такого обеспечения существуют? Как его отразить в бухгалтерском учете? Ответы на эти и другие вопросы даны в статье.

---

<1> Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Размер обеспечения гарантийных обязательств не может превышать 10% от начальной (максимальной) цены контракта (Письмо Минфина России от 06.11.2020 № 24-03-08/96973).

В силу ч. 3 ст. 96 Закона № 44-ФЗ исполнение контракта может обеспечиваться одним из следующих способов:

• путем внесения денежных средств на счет заказчика, на котором согласно законодательству РФ учитываются операции с поступающими ему средствами;

Обеспечение в виде денежных средств

Частью 6 ст. 96 Закона № 44-ФЗ определено, что размер денежного обеспечения исполнения контракта должен составлять от 0,5% до 30% НМЦК, за исключением случаев, перечисленных в ч. 6.1 и 6.2 указанной статьи. При этом существуют следующие условия:

1. если контрактом предусмотрена выплата аванса, то размер обеспечения исполнения контракта устанавливается не менее чем в размере аванса, за исключением случая, названного в п. 3 ч. 6 ст. 96 Закона № 44-ФЗ;

2. если аванс превышает 30% НМЦК, то размер обеспечения исполнения контракта устанавливается в размере аванса;

3. если расчеты по контракту в части выплаты аванса подлежат казначейскому сопровождению, то размер обеспечения исполнения контракта устанавливается заказчиком от НМЦК, уменьшенной на размер такого аванса, а по закупкам по п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона № 44-ФЗ — от цены контракта, уменьшенной на размер аванса.

В силу ч. 6.1 ст. 96 Закона № 44-ФЗ, если в соответствии с законодательством РФ расчеты по контракту подлежат казначейскому сопровождению, заказчик вправе не устанавливать требование обеспечения исполнения контракта. Вместе с тем в случае установления такого требования размер данного обеспечения составит до 10% от НМЦК, а по закупкам по п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона № 44-ФЗ — до 10% от цены контракта в случае, предусмотренном ч. 6.2 ст. 96 этого Закона.

Согласно данной норме, если контракт заключается по закупкам по п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона № 44-ФЗ и заказчиком установлено требование обеспечения исполнения контракта, размер такого обеспечения устанавливается от цены контракта, по которой он заключается.

В случае если предложенные в заявке участника закупки цена, сумма цен единиц товара, работы, услуги снижены на 25% и более по отношению к НМЦК, начальной сумме цен единиц товара, работы, услуги, участник закупки, с которым заключается контракт, предоставляет обеспечение исполнения контракта с учетом положений ст. 37 Закона № 44-ФЗ (ч. 6.3).

В силу ч. 27 ст. 34 Закона № 44-ФЗ в контракт включается обязательное условие о сроках возврата заказчиком поставщику (подрядчику, исполнителю) денежных средств, внесенных в качестве обеспечения исполнения контракта. Это касается в том числе части денежных средств в случае уменьшения размера обеспечения исполнения контракта в соответствии с ч. 7, 7.1 и 7.2 ст. 96 Закона № 44-ФЗ.

При этом срок возврата заказчиком поставщику (подрядчику, исполнителю) таких денежных средств не должен превышать 30 дней с даты исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом. В случае установления заказчиком ограничения, введенного ч. 3 ст. 30 Закона № 44-ФЗ, такой срок не должен превышать 15 дней с даты исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом (Письмо Минфина России от 05.11.2020 № 24-03-08/96309).

Далее отметим, что для учреждения-заказчика денежные средства, поступившие в обеспечение исполнения контракта, являются средствами, поступившими во временное распоряжение.

В соответствии с Порядком № 209н <2> операции, приводящие к увеличению (уменьшению) денежных средств и не относящиеся к доходам (расходам) учреждения, в том числе поступление (выбытие) денежных средств во временное распоряжение учреждения, отражаются с применением статей 510 «Поступление на счета бюджетов» и 610 «Выбытие со счетов бюджетов» КОСГУ.

---

<2> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Для справки. Учет поступивших во временное распоряжение средств ведется с применением счета 3 304 01 000 (п. 21 Инструкции № 157н <3>).

---

<3> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Согласно п. 106 Инструкции № 162н <4>, п. 135 Инструкции № 174н <5> суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения, отражаются по дебету счетов 3 201 00 000 (3 201 11 610, 3 201 21 610, 3 201 27 610), 3 201 34 510 и кредиту счета 3 304 01 730.

---

Суммы, выданные или перечисленные со счета по назначению, отражаются по дебету счета 3 304 01 830 и кредиту счета 3 201 00 000 (п. 106 Инструкции № 162н, п. 136 Инструкции № 174н).

Аналитический учет средств, поступивших во временное распоряжение учреждения, ведется в многографной карточке по каждому получателю в разрезе видов поступлений (обязательств, в обеспечение которых они поступили) и направлений использования средств. Учет операций по счету ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами (п. 268, 269 Инструкции № 157н).

Приведем пример.

Пример 1. На лицевой счет медицинского бюджетного учреждения поступили денежные средства в качестве обеспечения исполнения контракта от коммерческой организации, принявшей участие в конкурсе (закрытом аукционе). Размер обеспечения исполнения заявки составляет 250 000 руб. После заключения государственного контракта данные денежные средства были возвращены организации-владельцу.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства в качестве обеспечения исполнения заявки на участие в конкурсе	3 201 11 510 Забалансовый счет 17	3 304 01 734	250 000
Возвращены денежные средства владельцу	3 304 01 834	3 201 11 610 Забалансовый счет 18	250 000

Обеспечение в виде банковской гарантии

Как уже было отмечено, исполнение контракта может обеспечиваться в том числе банковской гарантией, выданной банком и соответствующей требованиям ч. 2 ст. 45 Закона № 44-ФЗ. Срок ее действия должен превышать срок действия контракта не менее чем на месяц (ч. 3 ст. 96 Закона № 44-ФЗ).

Для справки. Требования к банкам, которые вправе выдавать банковские гарантии для обеспечения заявок и исполнения контрактов, установлены Постановлением Правительства РФ от 12.04.2018 № 440.

Перечень банков, соответствующих установленным требованиям, ведется Минфином на основании сведений, полученных от ЦБ РФ, и подлежит размещению на его официальном сайте в Интернете.

В соответствии с ч. 2 ст. 45 Закона № 44-ФЗ банковская гарантия должна быть безотзывной и содержать:

1. сумму, подлежащую уплате гарантом заказчику в установленных ч. 15 ст. 44 данного Закона случаях, или сумму банковской гарантии, подлежащую уплате гарантом заказчику в случае ненадлежащего исполнения обязательств принципалом в соответствии со ст. 96 Закона № 44-ФЗ;

2. обязательства принципала, надлежащее исполнение которых обеспечивается банковской гарантией;

3. обязанность гаранта уплатить заказчику неустойку в размере 0,1% денежной суммы, подлежащей уплате, за каждый день просрочки;

4. условие, согласно которому исполнением обязательств гаранта по банковской гарантии является фактическое поступление денежных сумм на счет, на котором в соответствии с законодательством РФ учитываются операции со средствами, поступающими заказчику;

5. срок действия банковской гарантии с учетом требований ст. 44 и 96 Закона № 44-ФЗ;

6. отлагательное условие, предусматривающее заключение договора предоставления банковской гарантии по обязательствам принципала, возникшим из контракта при его заключении, в случае предоставления банковской гарантии в качестве обеспечения исполнения контракта;

7. установленный Постановлением Правительства РФ от 08.11.2013 № 1005 (далее — Постановление № 1005) Перечень документов, предоставляемых заказчиком банку одновременно с требованием об уплате суммы по банковской гарантии.

Кроме того, Постановлением № 1005 установлены Дополнительные требования к банковской гарантии, используемой для целей Закона № 44-ФЗ. Так, в силу данных Требований банковская гарантия оформляется на бумажном носителе или в форме электронного документа, подписанного предусмотренной этим Законом электронной подписью лица, которое имеет право действовать от имени банка (гаранта), на условиях, определенных гражданским законодательством и ст. 45 Закона № 44-ФЗ. Если документ сформирован на нескольких листах, то они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны и скреплены печатью (каждый лист).

Обратите внимание! Банковская гарантия, не соответствующая требованиям, установленным Законом № 44-ФЗ, дополнительным требованиям, утвержденным Постановлением № 1005, не может быть принята заказчиком в качестве обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных контрактом (Письмо Минфина России от 26.05.2020 № 24-03-08/43850).

Пример 2. По результатам конкурса бюджетное учреждение в мае 2021 года заключило контракт на 500 000 руб. на текущий ремонт здания. Обеспечение исполнения обязательств по договору осуществляется победителем конкурса в форме предоставления банковской гарантии в размере 140 000 руб. Ремонт проведен в июне 2021 года в соответствии с установленными сроками. Оплата произведена за счет целевой субсидии, выделенной на проведение ремонта.

В бухгалтерском учете учреждения оформлены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получена банковская гарантия в качестве обеспечения исполнения обязательств по контракту	Забалансовый счет 10		140 000
Перечислен аванс поставщику в размере 30% стоимости контракта (500 000 руб. x 30%)	5 206 25 564	5 201 11 610 Забалансовый счет 18	150 000
Проведен ремонт подрядчиком	5 401 20 225	5 302 25 734	500 000
Списана с учета сумма обеспечения в связи с исполнением поставщиком своих обязательств по контракту		Забалансовый счет 10	140 000
Отражен зачет аванса	5 302 25 834	5 206 25 664	150 000
Произведена оплата по контракту подрядчику	5 302 25 834	5 201 11 610 Забалансовый счет 18	350 000

Удержания из сумм обеспечения исполнения контракта

Обязанность предоставления обеспечения исполнения контракта, предусмотренная Законом № 44-ФЗ, является мерой, направленной на защиту государственного или муниципального заказчика от возможных недобросовестных действий со стороны участника закупки, с которым заключается контракт, и реализуемой в целях повышения эффективности осуществления закупок.

К сведению. Согласно ч. 4 ст. 34 Закона № 44-ФЗ в контракт включается обязательное условие об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом.

При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства.

Таким образом, в случае неисполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, невозвращения выплаченного заказчиком аванса денежные средства, внесенные в качестве обеспечения исполнения контракта на счет заказчика, удерживаются в соответствии с ч. 3 ст. 96 Закона № 44-ФЗ.

Специалисты финансового ведомства указали, что в соответствии с позицией Верховного Суда, выраженной в Обзоре судебной практики применения законодательства Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд (утвержден Президиумом ВС РФ от 28.06.2017), в случае исполнения контракта с просрочкой обеспечительный платеж удерживается заказчиком в размере, равном размеру имущественных требований заказчика к поставщику (подрядчику, исполнителю), если иное не предусмотрено контрактом.

Пример 3. Медицинское бюджетное учреждение заключило за счет средств ОМС контракт на поставку медицинской мебели на сумму 300 000 руб. В качестве обеспечения исполнения контракта от коммерческой организации, принявшей участие в конкурсе, поступили денежные средства в сумме 100 000 руб. Заказчик перечислил аванс — 90 000 руб. Контракт в срок исполнен не был. Аванс удержан из поступившего обеспечения.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства в качестве обеспечения исполнения заявки на участие в конкурсе	3 201 11 510 Забалансовый счет 17	3 304 01 734	100 000
Перечислен аванс в размере 30% от суммы контракта (300 000 руб. x 30%)	7 206 31 564	7 201 11 610 Забалансовый счет 18	90 000
Предъявлены поставщику требования о возврате аванса по условиям контракта	7 209 34 564	7 206 31 664	90 000
Произведено удержание аванса из обеспечения исполнения контракта	3 304 01 834	3 304 06 732	90 000
Отражено погашение выставленного требования о возврате аванса	7 304 06 832	7 209 34 664	90 000
Отражено зачисление денежных средств на лицевой счет по учету средств ОМС	3 304 06 832 7 201 11 510	3 201 11 610 7 304 06 732	90 000
Отражен возврат поставщику оставшейся суммы обеспечения	3 304 01 834	3 201 11 610 Забалансовый счет 18	10 000

Если обеспечение исполнения контракта предоставлено в виде банковской гарантии, то вопросы ее действия регулируются положениями ГК РФ (см. Письмо Минфина России от 21.04.2020 № 24-03-07/31971).

Так, согласно ст. 368 ГК РФ по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. Требование об определенной сумме считается соблюденным, если условия независимой гарантии позволяют установить подлежащую выплате сумму на момент исполнения обязательства гарантом.

Таким образом, договором о банковской гарантии предусматривается взаимодействие гаранта и принципала (банка и поставщика (подрядчика, исполнителя)). При этом порядок взаимодействия гаранта и бенефициара (банка и заказчика) определяется банковской гарантией.

Если принципал не выполнил взятые на себя обязательства, бенефициар выдвигает гаранту требование об уплате суммы по независимой гарантии. Требование должно быть представлено в письменном виде с указанием причин и приложением перечисленных в гарантии документов (ч. 1 ст. 374 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 378 ГК РФ обязательство гаранта перед бенефициаром по независимой гарантии прекращается:

1. уплатой бенефициару суммы, на которую выдана независимая гарантия;

2. окончанием определенного в независимой гарантии срока, на который она выдана;

Таким образом, неустойка не может быть уплачена за счет средств банковской гарантии, так как является неосновным обязательством по контракту, исполнение которого обеспечено банковской гарантией (Письмо Минфина России от 26.03.2020 № 24-03-08/24024).

---