Статья: Учет медицинского газа «Кислород» и баллонов
Актуально на 09.11.2026.
Как цитировать: Статья: Учет медицинского газа "Кислород" и баллонов. https://bukva.ai/docs/statya-uchet-meditsinskogo-gaza-kislorod-i
(Булыгина О.)
(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 6)
«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 6
В статье рассмотрен порядок учета медицинского газа «Кислород» и баллонов, в которых он поставляется.
Отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) входит в компетенцию медицинского учреждения. Оно самостоятельно принимает решение исходя из установленных в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета основных средств и материальных запасов при их приобретении, создании и монтаже, функциональной и экономической направленности осуществляемых расходов, руководствуясь положениями Инструкции № 157н <1>, СГС «Основные средства» <2> и СГС «Запасы» <3>.
<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.
<3> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н.
Объект учета — кислород медицинский газообразный
Статьей 4 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» определено, что лекарственные средства — это вещества или их комбинации, вступающие в контакт с организмом человека или животного, проникающие в органы, ткани организма человека или животного, применяемые, в частности, для лечения заболевания. К лекарственным средствам относятся фармацевтические субстанции и лекарственные препараты.
Вместе с тем фармацевтическая субстанция — это лекарственное средство в виде одного или нескольких обладающих фармакологической активностью действующих веществ вне зависимости от природы его происхождения, которое предназначено для производства, изготовления лекарственных препаратов и определяет их эффективность.
Лекарственные препараты — это лекарственные средства в виде лекарственных форм, применяемые для профилактики, диагностики, лечения заболевания, реабилитации, сохранения, предотвращения или прерывания беременности.
В соответствии с п. 5.2.1 ГОСТ Р 52249-2009 <4> газы, предназначенные для медицинского применения, производят путем химического синтеза или получают из природных источников, при необходимости с проведением последующей очистки (например, на установке разделения воздуха). Такие газы можно рассматривать как фармацевтические субстанции или нерасфасованные лекарственные средства.
<4> ГОСТ Р 52249-2009 «Национальный стандарт Российской Федерации. Правила производства и контроля качества лекарственных средств», утв. и введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 20.05.2009 № 159-ст.
К сведению. Сведения о лекарственных средствах, разрешенных для медицинского применения на территории РФ, прошедших государственную регистрацию, содержит государственный реестр лекарственных средств, размещенный на официальном сайте Минздрава http://grls.rosminzdrav.ru/.
С учетом сказанного и на основании п. 118 Инструкции № 157н кислород медицинский газообразный следует отражать на счете 0 105 31 000 «Медикаменты и перевязочные средства — иное движимое имущество учреждения».
Расходы на приобретение медицинского кислорода относятся:
- на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н <5>);
- на подстатью 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» КОСГУ (п. 11.4.1 Порядка № 209н <6>).
<5> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.
<6> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.
Объект учета — баллон для поставки медицинских газов
Поставка кислорода медицинского газообразного осуществляется в специальных баллонах. На практике нередко возникает вопрос: как учитывать сам баллон, в котором поставляется кислород в виде медицинского газа?
Газом наполняется только предназначенный для него баллон (контейнер). В Письме Росздравнадзора от 03.11.2017 № 01и-2746/17 сообщается, что баллоны для кислорода медицинского не являются медицинскими изделиями и не подлежат отдельной регистрации в установленном порядке. Тем не менее в Письме указано, что в соответствии с ГОСТ 5583-78 (ИСО 2046-73) <7> каждая партия газообразного медицинского кислорода, а также каждый баллон или моноблок-контейнер медицинского кислорода должны сопровождаться документом о качестве, в котором указаны:
- наименование предприятия и его товарный знак;
- наименование и сорт продукта;
- номер партии технического или медицинского кислорода и номер баллона медицинского кислорода;
- дата изготовления;
<7> ГОСТ 5583-78 (ИСО 2046-73) «Кислород газообразный технический и медицинский. Технические условия», утв. и введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 26.05.1978 № 1419.
Для медицинского кислорода в сопроводительных документах указывается номер регистрационного удостоверения согласно Государственному реестру лекарственных средств.
В соответствии с п. 7.3 ГОСТ Р 52249-2009 порядок хранения баллонов (контейнеров) с газом должен:
- предусматривать раздельное хранение баллонов (контейнеров) с различными газами, наполненных и пустых баллонов (контейнеров);
- обеспечивать порядок оборота запасов согласно очередности поступления продукции на склад («первым поступил — первым выдан»).
Таким образом, в документах поставщика в обязательном порядке должна быть приведены сведения о баллонах, в которых поставляется кислород медицинский в виде газа. Поскольку баллоны — это специальная тара, в которой поставляется медицинский газ, то в учреждении должен быть организован их учет.
В Письме Минфина России от 09.08.2019 № 02-08-10/60687 сообщается, что окончательное решение об отнесении объекта учета к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) входит в компетенцию медицинского учреждения. Такое решение должно быть принято только после анализа всех имеющихся в распоряжении учреждения документов и выявления основного направления использования данных объектов (в качестве тары либо медицинского приспособления).
По нашему мнению, целесообразнее учитывать эти баллоны как тару. Такой актив в дальнейшем проще реализовать за ненадобностью.
В соответствии с п. 118 Инструкции № 157н тара отражается на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы».
Если в документах поставщика стоимость баллонов для медицинских газов выделена отдельной строкой, то в этом случае расходы на их приобретение (как тары) будут отнесены:
- на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н);
- на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ (п. 11.4.6 Порядка № 209н).
Если в документах поставщика стоимость баллонов не выделена, то в целях сохранности данного объекта нефинансовых активов учреждение может организовать принятие к учету пустых баллонов в составе материальных запасов по справедливой стоимости, определенной методом рыночных цен (п. 52, 54 СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» <8>).
<8> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.
Если учреждение приняло решение учитывать баллоны как основные средства, то в соответствии с ОК 013-2014 (СНС 2008) <9> их следует отражать на счете 101 04 как прочие машины и оборудование (коды 330.25.29.12.110 «Баллоны стальные малого и среднего объема» и 330.25.29.12.190 «Емкости металлические для сжатых или сжиженных газов прочие, не включенные в другие группировки»). В этом случае расходы на их приобретение относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11.1 Порядка № 209н).
<9> ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).
Пример. Больница (бюджетное учреждение) закупила медицинский газ «Кислород» для отделения интенсивной терапии. Общая сумма контракта — 210 тыс. руб. Поставка осуществляется в баллонах. Общее количество — 158 штук. Стоимость баллонов в товаротранспортной накладной поставщика не выделена. Расходы оплачены за счет средств ОМС.
Поскольку в документах поставщика стоимость приведена только за лекарственное средство — медицинский газ «Кислород», все расходы отражаются по коду вида расходов 244 и подстатье 341 КОСГУ. Использованные баллоны учреждение может принять к учету как пустую тару по справедливой стоимости, рассчитанной методом рыночных цен. Предположим, что стоимость пустого баллона равна 550 руб. Принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов отражается учреждением на основании акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220).
В соответствии с Инструкцией № 174н <10> были сделаны следующие записи:
<10> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.
Окончательное решение об отнесении объекта учета к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) входит в компетенцию медицинского учреждения.
Расходы на приобретение медицинского газа «Кислород» будут относиться на подстатью 341 КОСГУ, на которой отражаются расходы по приобретению лекарственных средств в лечебных целях.
Пустые баллоны из-под медицинских газов можно учитывать как тару в составе материальных запасов либо в составе основных средств согласно решению, принятому комиссией учреждения.