Статья: Учет медицинских изделий в 2019 году
Актуально на 09.11.2026.
Как цитировать: Статья: Учет медицинских изделий в 2019 году. https://bukva.ai/docs/statya-uchet-meditsinskih-izdeliy-v-2019-godu
(Артемова И.В.)
(«Советник в сфере здравоохранения», 2019, № 4)
К медицинским изделиям относится широкая номенклатура наименований, включенных в соответствующий государственный реестр. Медицинские изделия могут применяться непосредственно для оказания медицинских услуг пациентам, применяться в общебольничных целях, а также выступать запасными частями для других изделий. В зависимости от функционального назначения медицинских изделий осуществляется их бухгалтерский учет.
Номенклатура медицинских изделий
Статьей 38 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» установлено определение медицинских изделий — это любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению.
На территории России разрешается обращение только тех медицинских изделий, которые зарегистрированы в государственном реестре. Правила государственной регистрации медицинских изделий утверждены Постановлением Правительства РФ от 27.12.2012 № 1416, а номенклатурная классификация медицинских изделий по видам утверждена Приказом Минздрава России от 06.06.2012 № 4н.
Классификация медицинских изделий формируется в электронном виде по группам и подгруппам медицинских изделий и размещается на официальном сайте Росздравнадзора. В настоящее время в реестре зарегистрировано более 28 тысяч наименований.
Данная классификация включает в себя 19 разделов, в том числе:
- медицинские изделия для in vitro диагностики (ИВД) (реагенты, наборы, питательные среды);
- вспомогательные и общебольничные медицинские изделия;
- медицинские изделия для пластической хирургии, дерматологии и косметологии;
- радиологические медицинские изделия;
- анестезиологические и респираторные медицинские изделия;
- медицинские изделия для манипуляций/восстановления тканей/органов человека (включая имплантаты и трансплантаты);
- ортопедические медицинские изделия;
- реабилитационные и адаптированные для инвалидов медицинские изделия;
- стоматологические медицинские изделия;
- сердечно-сосудистые медицинские изделия;
- хирургические инструменты/системы и сопутствующие медицинские изделия и др.
Существенно различается область их применения, стоимость и срок службы, от чего напрямую зависит порядок бухгалтерского учета. Очевидно, что, например, стоматологическое кресло, анестезиологический монитор или медицинская кровать служат в течение длительного времени, а реагенты для проведения анализов и бинты применяются однократно. Однако на практике возникают и более сложные вопросы о том, как отражать медицинские изделия в бухгалтерском учете.
Приобретение медицинских изделий
Медицинские учреждения могут закупать перевязочные средства у производителей, аптечных и любых других организаций. Также медицинские учреждения могут получать перевязочные средства по централизованному снабжению.
Специальных правил оптовой продажи изделий медицинского назначения не установлено, деятельность по торговле медицинскими изделиями не подлежит лицензированию. Оптовая продажа медицинских изделий учреждению производится на основании заключенного договора согласно требованиям (заявкам) учреждения.
Поставщиком медицинских изделий может быть производитель, аптека, организация — оптовый продавец.
При хранении медицинских изделий также следует учитывать требования Инструкции по организации хранения в аптечных учреждениях различных групп лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденной Приказом Минздрава России от 13.11.1996 № 377 (далее — Инструкция № 377).
Изделия медицинского назначения следует хранить раздельно по группам: резиновые изделия, изделия из пластмасс, перевязочные средства и вспомогательные материалы, изделия медицинской техники.
В процессе хранения следует осуществлять сплошной визуальный контроль за состоянием тары, внешними изменениями изделий медицинского назначения не реже одного раза в месяц.
Инструкция № 377 устанавливает требования для хранения каждой группы медицинских изделий. Например, хирургические инструменты и другие металлические изделия надлежит хранить в сухих отапливаемых помещениях при комнатной температуре. Температура и относительная влажность воздуха в помещениях хранения не должны резко колебаться (п. 11.1 Инструкции № 377). Хирургические инструменты и другие металлические изделия, полученные без антикоррозийной смазки, смазывают тонким слоем вазелина, отвечающим требованиям Государственной фармакопеи. Перед смазкой хирургические инструменты тщательно просматривают и протирают марлей или чистой мягкой ветошью. Смазанные инструменты хранят завернутыми в тонкую парафинированную бумагу.
Режущие предметы (скальпели, ножи) целесообразно хранить уложенными в специальные гнезда ящиков или пеналов во избежание образования зазубрин и затупления.
Хирургические инструменты должны храниться по наименованиям в ящиках, шкафах, коробках с крышками, с обозначением наименования хранящихся в них инструментов (п. 11.5 Инструкции № 377).
При появлении ржавчины на окрашенных железных изделиях она удаляется, и изделие вновь покрывается краской (п. 11.9 Инструкции № 377).
Серебряные и нейзильберные инструменты нельзя хранить совместно с резиной, серой и серосодержащими соединениями вследствие почернения поверхности инструментов.
Хранение и применение медицинской техники осуществляется согласно документации производителя — инструкции по применению.
Бюджетная классификация и бухгалтерский учет
Первый вопрос, который нужно решить бухгалтеру при учете медицинских изделий, — относятся ли они к основным средствам или материальным запасам.
Согласно п. 7 ФСБУ «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее — Стандарт «Основные средства»), к основным средствам относятся являющиеся активами материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета.
В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) есть следующие медицинские изделия.
Таким образом, все медицинские изделия, применяющиеся многократно, имеющие срок службы более года, относятся в целях классификации основных средств или к инструментам со сроком службы 2 года, или к медицинскому оборудованию и мебели со сроком службы 7 лет.
Если медицинские изделия применяются однократно или служат менее года, они должны быть учтены в составе материальных запасов.
Как разъяснил Минфин России в письме от 26.07.2019 № 02-08-05/56168, отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) входит в компетенцию учреждения, которое самостоятельно принимает решение исходя из установленных в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета, функциональной и экономической направленности производимых расходов и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.
В соответствии с п. 11 Порядка применения КОСГУ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н), группа 300 «Поступление нефинансовых активов» детализирована статьями КОСГУ 310 — 340.
Отнесение материальных запасов на соответствующие подстатьи статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» осуществляется по целевому (функциональному) назначению материального запаса.
Расходы на приобретение медицинских изделий, медицинского инструментария для применения в медицинских целях для оказания медицинских услуг отражаются по подстатье 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» КОСГУ.
Обратите внимание! Если медицинские изделия приобретаются с иной целью (не для применения в медицинских целях), КОСГУ будет другим. Например, в письме от 17.09.2019 № 02-08-10/71295 Минфин России разъяснил, что медицинские изделия (медицинские товары), используемые в целях проведения лабораторных исследований в рамках контрольно-надзорной деятельности, отражаются в учете по подстатье 346 КОСГУ «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)».
Расходы по приобретению комплектующих, составных частей к медицинскому оборудованию, в том числе в случае приобретения, связанного с заменой выбывших из строя частей, деталей новыми и не приводящего к изменению (расширению) функциональных возможностей, улучшению технических характеристик и увеличению первоначальной (балансовой) стоимости, относятся на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ.
Расходы на приобретение материалов, деталей, комплектующих и прочих изделий (для целей капитальных вложений), направленных на изменение (расширение) функциональных возможностей (повышение нагрузки и (или) другие новые качества), улучшение технических характеристик (увеличение срока полезного использования и др.), увеличивающих первоначальную (балансовую) стоимость основного средства, относятся на подстатью 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ.
Таким образом, медицинские изделия, используемые непосредственно в процессе оказания медицинских услуг, учитываются по КОСГУ 341, а запчасти к оборудованию могут учитываться по КОСГУ 346 или 347 в зависимости от целей их установки — ремонт медицинского оборудования или его модернизация.
Медицинские изделия, применяемые в медицинских целях
Большая часть номенклатуры медицинских изделий, в том числе лекарственные препараты, перевязочные средства, донорская кровь и ткани, реагенты ИВД, одноразовые медицинские инструменты относятся в настоящее время к КОСГУ 341, так как применяется принцип деления материальных запасов по КОСГУ по функциональному назначению. Отметим, что данный принцип был введен Приказом Минфина России от 13.05.2019 № 69н, который внес изменения в пункт 11.4 Порядка № 209н.
Ранее медицинские инструменты (иглы, шприцы, катетеры), реагенты учитывались по КОСГУ 346 в составе прочих материальных запасов.
Это же деление применяется в группах счета 0 10500 000 «Материальные запасы». На счете 0 10531 34X «Медикаменты и перевязочные средства» учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.д. (п. 118 Инструкции по применению Единого плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н), все остальное является прочими материальными запасами. Например, шприцы, иглы, катетеры, наркозные маски и тому подобные материальные запасы учитываются, как правило, на счете 0 10536 34X.
Пункт 118 Инструкции № 157н в 2019 году не изменился, в то время как порядок применения КОСГУ претерпел изменения. Поэтому, если дословно следовать действующей редакции Инструкции № 157н и Порядку № 209н, медикаменты и перевязочные средства надо учитывать на счете 0 10531 по КОСГУ 341, медицинские изделия одноразового применения — на счете 0 10536, но также по КОСГУ 341.
По мнению автора, более целесообразно использовать функциональный подход, закрепленный Порядком № 209н. Так как список материальных запасов, учитываемых на счете 0 10531 000, не является закрытым, учреждение может установить в учетной политике, что на данном счете учитываются материальные запасы, отнесенные к КОСГУ 341 согласно Порядку № 209н.
В этом случае в бухгалтерском учете все медицинские изделия, отнесенные на КОСГУ 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях», будут учитываться на счете 0 10531 000 «Медикаменты и перевязочные средства».
В этом случае поступление медицинских изделий учитывается так:
Дебет счета 0 10531 341 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит счета 0 30234 73X «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»,
Если фактическая стоимость формируется при приобретении (в случае, когда в стоимость включаются затраты на доставку и т.п.), операция по поступлению отражается так:
Дебет счета 0 10634 341 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество»
Кредит счета 0 30234 73X Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Дебет счета 0 10634 341 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество»
Кредит счета 0 30222 73X «Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»
Оприходование медицинских изделий в сумме их фактической стоимости, сформированной при приобретении, отражается так:
Дебет счета 0 10531 341 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит счета 0 10634 341 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество»;
Дебет счета 0 30234 83X «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит счета 1 30405 341 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению материальных запасов» (для казенных учреждений).
Кредит счета 0 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» (для бюджетных и автономных учреждений).
Кредит счета 0 20121 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации).
Увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств» по КВР 244, КОСГУ 341 (для бюджетных и автономных учреждений)
Внутреннее перемещение медицинских изделий между материально ответственными лицами в учреждении производится на основании Требования-накладной (ф. 0504204) и отражается так:
Дебет счета 0 10531 341 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
Кредит счета 0 10531 341 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
- отражено внутреннее перемещение медицинских изделий путем изменения материально ответственного лица и места хранения.
Выбытие медицинских изделий производится записью:
Дебет счета 0 40120 272 «Расходование материальных запасов»,
Дебет счета 0 10960 272 «Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части расходования материальных запасов»
Кредит счета 0 10531 441 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств — иного движимого имущества учреждения»
- списаны израсходованные одноразовые медицинские изделия или пришедшие в негодность многоразовые медицинские изделия.
Медицинские изделия — основные средства
Медицинские инструменты и оборудование учитываются на счете 0 101x4 000 «Машины и оборудование», медицинская мебель — на счете 0 101X6 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный».
Данные медицинские изделия, отнесенные к основным средствам учреждения, учитываются так:
Дебет счета 0 106X1 310 «Увеличение вложений в основные средства»
Кредит счета 0 30231 73X «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
В первоначальной стоимости оборудования и инвентаря учитываются также затраты на доставку и монтаж. Это учитывается так:
Дебет счета 0 106X1 310 «Увеличение вложений в основные средства»
Кредит счета 0 30222 73X «Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»
Дебет счета 0 106X1 310 «Увеличение вложений в основные средства»
Кредит счета 0 30228 73X «Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам в целях капитальных вложений»
Дебет счета 0 30231 83X «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»
Кредит счета 0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»,
Кредит счета 0 20121 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации» (для автономных учреждений).
Кредит счета 1 30405 310 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению основных средств» (для казенных учреждений).
Увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств» по КОСГУ 310, КВР 244 (для бюджетных и автономных учреждений)
Расчеты с подрядчиками, осуществившими доставку и монтаж, отражаются аналогично.
Ввод в эксплуатацию медицинских инструментов, оборудования, мебели отражается в учете следующей записью:
Дебет счета 0 101X4 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»
или Дебет счета 0 101X6 310 «Увеличение стоимости инвентаря производственного и хозяйственного»
Кредит счета 0 106X1 310 «Увеличение вложений в основные средства»
Если инструменты, оборудование, мебель приобретены бюджетным или автономным учреждением здравоохранения за счет средств, выделенных учредителем, и они относятся к ОЦДИ, то в учете учреждения должна быть сделана следующая запись на сумму первоначальной стоимости основных средств:
Дебет счета 4 40110 172 «Доходы от операций с активами»
Кредит счета 4 21006 661 «Уменьшение расчетов с учредителем»
- отражены расчеты с учредителем в сумме балансовой стоимости принятых к учету объектов особо ценного движимого имущества, приобретенного учреждением за счет средств, выделенных учредителем.
Если стоимость приобретенного объекта составляет менее 10 000 рублей, то она списывается с балансового учета в момент ввода в эксплуатацию и учитывается за балансом. Это отражается в учете проводками:
Дебет счета 0 10960 271 «Прямые затраты на производство готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»,
Дебет счета 0 10980 271 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»,
Дебет счета 0 40120 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит счета 0 101X4 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»
или Кредит счета 0 101X6 410 «Уменьшение стоимости инвентаря производственного и хозяйственного».
Увеличение забалансового счета 21 «Основные средства в эксплуатации».
Если стоимость одного инструмента, единицы оборудования, мебели свыше 10 000 до 100 000 руб. включительно, то начисление амортизации по данному объекту производится единовременно в размере 100% при выдаче в эксплуатацию, что отражается в учете следующей записью:
Дебет счета 0 40120 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»,
Дебет счета 0 10960 271 «Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»,
Дебет счета 0 10980 271 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов»
Кредит счета 0 104X4 411 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования»
или Кредит счета 0 104X6 411 «Уменьшение за счет амортизации инвентаря производственного и хозяйственного».
Если стоимость основного средства составила более 100 000 руб., то его амортизация начисляется ежемесячно исходя из рассчитанных норм амортизации.
Согласно п. 36 Стандарту «Основные средства» начисление амортизации объекта основных средств производится в соответствии с учетной политикой субъекта учета одним из следующих методов:
Медицинские изделия — запчасти для ремонта
Медицинские изделия могут быть не только непосредственно применяемыми для медицинских целей, но также могут выступать в качестве составных или запасных частей медицинского оборудования, являющегося основным средством.
В письме от 01.08.2019 № 02-08-10/57713 Минфин России разъяснил, что расходы по приобретению комплектующих, составных частей к медицинскому оборудованию, в том числе в случае приобретения, связанного с заменой выбывших из строя частей, деталей новыми и не приводящего к изменению (расширению) функциональных возможностей, улучшению технических характеристик и к увеличению первоначальной (балансовой) стоимости, относятся на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ.
Расходы по приобретению материалов, деталей, комплектующих и прочих изделий (для целей капитальных вложений), направленных на изменение (расширение) функциональных возможностей, улучшение технических характеристик, увеличивающих первоначальную (балансовую) стоимость основного средства, относятся на подстатью 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ.
Таким образом, медицинские изделия — запчасти к медицинской технике учитываются по КОСГУ 346 (если нужны для ремонта основного средства) или КОСГУ 347 (если приобретаются для модернизации).
В последнем случае приобретение медицинских изделий отражается так:
Дебет счета 0 10536 347 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Кредит счета 0 30234 73X «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Расходы, производимые в объеме фактических затрат учреждения на выполнение работ (оказание услуг) по установке (расширению) единых функционирующих систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации) оборудования, включая модернизацию (реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение, дооборудование), изготовление, а также затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, формирующих впоследствии стоимость основных средств, следует относить на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 03.09.2019 № 02-08-05/67818.
Таким образом, монтаж запчастей, связанный с модернизацией, нужно отражать по подстатье 228 КОСГУ. В учете это отражается так:
Дебет счета 0 106X1 310 «Увеличение вложений в основные средства»
Кредит счета 0 30228 73X «Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам для целей капитальных вложений»
Дебет счета 0 106X1 310 «Увеличение вложений в основные средства»
Кредит счета 0 10536 447 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»
Пример. Бюджетное учреждение здравоохранения приобретает ультразвуковой костный денситометр у производителя — коммерческой организации, его стоимость составила 850 000 рублей. Доставку денситометра осуществил перевозчик — индивидуальный предприниматель, стоимость доставки составила 20 000 рублей.
Денситометр приобретен за счет средств субсидии на иные цели, выделенной учредителем и отнесен к особо ценному движимому имуществу. Срок полезного использования — 7 лет. Согласно учетной политике учреждения способ начисления амортизации — линейный, амортизация медицинского оборудования относится к прямым затратам учреждения.
После ввода денситометра в эксплуатацию учреждение решило приобрести к нему монтируемый экстракорпоральный датчик для ультразвуковой визуализации. Стоимость датчика составляет 33 000 рублей, включая доставку и монтаж. На данные расходы также выделена субсидия учредителем. Монтаж датчика признан модернизацией оборудования, так как в результате монтажа оно приобретет новую функцию — визуализацию.
Все счета оплачены с лицевого счета учреждения за счет средств целевой субсидии.
В учете учреждения отражены следующие записи:
31.10.2019