Статья: Учет этилового спирта в медицинском учреждении

(Валова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 4)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 4

В соответствии с Государственным реестром лекарственных средств этиловый спирт (этанол) является зарегистрированным лекарственным средством. Как правило, медицинские организации используют его при проведении различных манипуляций при оказании медицинской помощи, например для обработки кожи перед инъекциями. В статье рассмотрим вопросы, касающиеся учета спирта в учреждении здравоохранения.

Одной из особенностей учета этилового спирта (этанола) является то, что данное лекарственное средство подлежит и бухгалтерскому, и предметно-количественному учету (ПКУ). Последнее требование установлено п. 6 Инструкции № 747 <1>, а также разд. II Перечня лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету, утвержденного Приказом Минздрава России от 22.04.2014 № 183н. В этом Перечне есть позиция «Спирт этиловый (Этанол)».

---

<1> Инструкция по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утв. Приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 № 747.

Сначала рассмотрим порядок предметно-количественного учета спирта.

Предметно-количественный учет спирта

В соответствии с ч. 3 ст. 58.1 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» ПКУ лекарственных средств для медицинского применения ведут учреждения здравоохранения, осуществляющие обращение лекарственных средств для медицинского применения, путем регистрации любых связанных с их обращением операций, при которых изменяется их количество и (или) состояние.

Порядок учета лекарственных препаратов, подлежащих ПКУ, регламентирован Приказом Минздрава России от 17.06.2013 № 378н, которым утверждены:

• Правила регистрации операций, связанных с обращением лекарственных средств для медицинского применения, включенных в Перечень лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих предметно-количественному учету, в специальных журналах учета операций, связанных с обращением лекарственных средств для медицинского применения (далее — Правила регистрации операций);
• Правила ведения и хранения специальных журналов учета операций, связанных с обращением лекарственных средств для медицинского применения (далее — Правила ведения и хранения спецжурналов).

Для справки. Для медицинских организаций форма журнала учета лекарственных средств, подлежащих ПКУ, приведена в Приложении 3 к Правилам регистрации операций.

Регистрация операций, связанных с обращением лекарственных средств, осуществляется по каждому торговому наименованию лекарственного средства (для каждой отдельной дозировки и лекарственной формы) на отдельном развернутом листе журнала учета либо в отдельном журнале учета на бумажном носителе или в электронном виде. Записи в журнал учета вносит лицо, уполномоченное руководителем медицинского учреждения.

Таким образом, на этиловый спирт (на каждую концентрацию 40, 70, 95%) заводится либо отдельный журнал, либо, если обороты небольшие, отдельная страница (несколько страниц). Здесь обязательно указывается наименование, дозировка, лекарственная форма, единицы измерения. Например: «этиловый спирт, раствор для наружного применения и приготовления лекарственных форм 95%, 100 мл, флаконы светозащитного стекла, единица измерения — штука».

Примечание. Журналы учета лекарственных средств оформляются на календарный год.

Общий порядок заполнения журнала учета лекарственных средств, подлежащих ПКУ, разъяснен в Правилах ведения и хранения спецжурналов.

В соответствии с п. 6 данных Правил все записи в журналы учета вносятся шариковой ручкой (чернилами) в конце рабочего дня на основании документов, подтверждающих совершение приходных и расходных операций с лекарственным средством. Поступление лекарственного средства отражается по каждому приходному документу в отдельности с указанием номера и даты. Расход лекарственного средства записывается ежедневно.

Таким образом, в журнале учета этилового спирта уполномоченный медицинский работник отразит:

• в графе 2 — остаток спирта на начало месяца;
• в графах 3, 4, 5 — приход спирта. Здесь указывается, от кого получено лекарственное средство (например, с аптечного склада), проставляются номер и дата документа, количество переданного спирта;
• в графе 6 — количество поступившего спирта с учетом остатка на начало месяца;
• в графах 7, 8, 9 — расход спирта (дата отпуска, номер медицинского документа или Ф.И.О. больного, количество отпущенного или израсходованного спирта);
• в графе 10 — общий расход спирта за месяц.

При этом на последнее число каждого месяца уполномоченное лицо обязано проводить сверку фактического наличия лекарственных средств с их остатком по журналу учета и вносить соответствующие записи в журнал учета. Таким образом, в журнале по учету этилового спирта будут указаны следующие сведения:

• в графе 11 — остаток спирта по журналу;
• в графе 12 — фактический остаток спирта;
• в графе 13 — подпись уполномоченного лица, который ведет журнал.

Обратите внимание! Исправления в журналах учета заверяются подписью лица, уполномоченного на их ведение и хранение. Подчистки и незаверенные исправления не допускаются (п. 8 Правил ведения и хранения спецжурналов).

Дополнительно отметим, что журналы учета, заполняемые на бумажном носителе, должны быть сброшюрованы, пронумерованы и скреплены подписью руководителя и печатью юридического лица перед началом их ведения.

Листы журналов учета, заполняемых в электронной форме, ежемесячно распечатываются, пронумеровываются, подписываются лицами, уполномоченными на ведение и хранение журналов учета, и сброшюровываются по наименованиям лекарственных средств, дозировке, лекарственным формам.

По истечении календарного года сброшюрованные листы оформляются в журнал, опечатываются с указанием количества листов и заверяются подписью лица, уполномоченного на ведение и хранение журналов учета, руководителя юридического лица и печатью организации.

Журнал учета хранится в металлическом шкафу (сейфе), ключи от которого находятся у лица, уполномоченного на их ведение и хранение. Приходные и расходные документы (их копии) подшиваются в порядке их поступления по датам и хранятся вместе с журналом.

Заполненные журналы хранятся в архиве юридического лица.

Бухгалтерский учет спирта

Как правило, вопросов о порядке бухгалтерского учета спирта не возникает. В соответствии с п. 117 Инструкции № 157н <2> этиловый спирт учитывается в составе материальных запасов на счете 105 01 «Медикаменты и перевязочные средства».

---

<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Напомним, что единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается учреждением самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа (п. 101 Инструкции № 157н, п. 8 СГС «Запасы» <3>).

---

<3> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н.

Как указано в Методических рекомендациях по применению СГС «Запасы», доведенных Письмом Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075, выбор единицы учета зависит от характера запасов, порядка их приобретения и (или) использования. Чиновники считают, что номенклатурную единицу целесообразно применять в качестве единицы учета в случае необходимости ведения раздельного аналитического учета однородных материальных запасов, выпущенных разными производителями, имеющих разные артикулы, торговые марки, размеры, сорт. Лекарственные средства для медицинского применения, подлежащие ПКУ, следует отражать по номенклатурным единицам. Таким образом, этиловый спирт, подлежащий ПКУ, учитывается как номенклатурная единица.

Операции по его приобретению отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов 0 106 34 341, 0 105 31 341, а выбытие — по кредиту счета 0 105 31 441.

Инвентаризация спирта

Как следует из п. 29 Инструкции № 747, которая применяется в части, не противоречащей Инструкции № 157н и федеральным стандартам, все лекарственные препараты подлежат ежегодной инвентаризации. Исключение составляют лекарственные препараты, подлежащие ПКУ: их инвентаризация проводится ежемесячно в силу Приказа Минздрава СССР от 03.07.1968 № 523.

Напомним, что лекарственные средства, подлежащие ПКУ, инвентаризуются по видам, наименованиям, фасовкам, лекарственным формам и дозировкам. Следует учитывать, что в соответствии с п. 33 Приложения 5 к Приказу Минздрава СССР № 523 при инвентаризации ядовитых лекарственных средств (к которым относится этиловый спирт, подлежащий ПКУ) должна составляться отдельная инвентаризационная опись.

Кроме того, при проведении инвентаризации могут быть выявлены недостачи. В этом случае следует иметь в виду, что согласно п. 5 Приложения 2 к Приказу Минздрава России от 20.07.2001 № 284 к готовым лекарственным средствам промышленного производства и весовым медикаментам (в том числе этиловому спирту), реализованным в оригинальной (заводской, фабричной, складской) упаковке, Нормы естественной убыли не применяются.

Однако норма естественной убыли по этиловому спирту приведена в п. 3 Приложения 1 к данному Приказу и составляет:

• при индивидуальном изготовлении лекарственных средств — 1,9%;
• при отвешивании спирта в аптечную тару без дополнительных технологических операций (смешивание с другими медикаментами, разделение на дозы) — 0,65%.

Ее могут применить производственные аптеки или внутрибольничные аптеки, которые обслуживают стационарные отделения больницы.

При этом порядок оформления инвентаризации этилового спирта аналогичен порядку оформления других материальных запасов. В данном случае применяются формы, утвержденные Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н.

По результатам инвентаризации оформляются:

• инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087);
• ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092);
• акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

Инвентаризационная опись составляется комиссией учреждения здравоохранения по материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации. В ней отражаются информация о единицах измерения, фактическом наличии объекта учета (цена, количество), данные бухгалтерского учета (количество, сумма).

Сведения о результатах инвентаризации (по недостачам и излишкам — количество и сумма) указываются в ведомости расхождений по результатам инвентаризации путем сопоставления фактического наличия лекарственных препаратов с данными бухгалтерского учета.

Декларирование спирта

В соответствии с п. 3 ст. 14 Закона № 171-ФЗ <4> лица, осуществляющие производство, изготовление и (или) оборот спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий в объеме, превышающем 200 декалитров в год, обязаны вести учет и декларирование объема производства, изготовления и (или) оборота (за исключением розничной продажи) спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий.

---

<4> Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции».

Обратите внимание! В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона № 171-ФЗ спиртосодержащие лекарственные препараты и спиртосодержащие медицинские изделия с содержанием этилового спирта более 0,5% объема готовой продукции относятся к спиртосодержащей продукции (Письмо Минфина России от 19.02.2019 № 03-14-11/10438).

В целях реализации п. 3 ст. 14 Закона № 171-ФЗ Постановлением Правительства РФ от 20.04.2019 № 472 были утверждены:

• Правила учета объема производства, оборота и (или) использования фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), а также производства, изготовления и (или) оборота (за исключением розничной продажи) спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий (далее — Правила учета объема производства);
• Правила представления деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), а также производства, изготовления и (или) оборота (за исключением розничной продажи) спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий (далее — Правила декларирования объема производства).

В соответствии с п. 8 Правил учета объема производства учет объема закупки и использования фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), в частности медицинскими организациями, осуществляющими данную закупку в целях использования ее в качестве сырья или вспомогательного материала при изготовлении спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий, а также в процессе изготовления других лекарственных средств и (или) медицинских изделий:

• в объеме, превышающем 200 декалитров в год, ведется с применением автоматических средств и технических средств;
• в объеме, равном или не превышающем 200 декалитров в год, — без применения автоматических средств и технических средств, в журнале учета объема закупки и использования.

Для учета объема производства или оборота (за исключением розничной продажи) спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий используются следующие показатели (п. 16 Правил учета объема производства):

1. объем спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий;

2. объем безводного (100%-ного) спирта в спиртосодержащих лекарственных препаратах и (или) спиртосодержащих медицинских изделиях;

3. концентрация безводного спирта в спиртосодержащих лекарственных препаратах и (или) спиртосодержащих медицинских изделиях.

К сведению. Значения показателей, указанных в п. 16 Правил учета объема производства, определяются на основании показателей первичных учетных документов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство или оборот (за исключением розничной продажи) спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий.

Что касается порядка представления декларации, то такая обязанность установлена для медицинских организаций, у которых оборот спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий превышает 200 декалитров в год (п. 2 Правил декларирования объема производства). Декларации представляются ежеквартально по утвержденной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 11 Правил декларирования объема производства).

В заключение отметим, что лекарственное средство «этиловый спирт (этанол)» подлежит не только бухгалтерскому учету в составе материальных запасов, но и предметно-количественному учету, который ведется в специальном журнале. Как правило, его осуществляет уполномоченный медицинский работник. Подчистки и незаверенные исправления в журналах не допускаются. При закупках спирта и спиртосодержащих лекарственных препаратов, превышающих 200 декалитров в год, возникает обязанность:

• вести учет с применением автоматических и технических средств;
• представлять декларацию ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

С. Валова

---