Статья. «Учет драгметаллов и изделий из них стоматологическими учреждениями»

(Т.Сильвестрова)

(«Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, № 10)

УЧЕТ ДРАГМЕТАЛЛОВ И ИЗДЕЛИЙ ИЗ НИХ СТОМАТОЛОГИЧЕСКИМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ

Используемые медицинскими учреждениями материалы для зубного протезирования часто включают в себя драгоценные металлы, в отношении которых законодательством РФ установлен особый порядок учета и хранения. В статье автором освещены особенности документооборота при поступлении драгметаллов, их перемещении в учреждении, расходовании при изготовлении зубных протезов и т.д., а также приведена корреспонденция счетов по отражению этих операций.

Документальный и бухгалтерский учет поступления и использования драгметаллов для зубного протезирования регулируется:

• Инструкцией о порядке использования и учета стоматологическими учреждениями драгоценных металлов для зубного протезирования, утвержденной Приказом Минздрава СССР от 11.02.1972 № 107 (далее — Инструкция по учету драгметаллов);
• Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее — Инструкция № 148н).

Согласно п. 5 Инструкции по учету драгметаллов стоматологические учреждения, использующие драгметаллы, а также вышестоящие организации, в подчинении которых находятся эти учреждения, должны обеспечить:

• строгий учет поступления, расходования и остатков драгметаллов, а также контроль за их сохранностью, проведение в установленные сроки инвентаризаций драгоценных металлов (в том числе внеплановых) во всех местах хранения и непосредственно в производстве, своевременное отражение в учете результатов этих инвентаризаций;
• рациональное расходование драгметаллов в пределах норм потерь и отходов, утвержденных нормативными актами. Так, на территории Ленинградской области применяются нормы безвозвратных потерь драгметаллов на этапах технологического процесса изготовления зубных протезов, утвержденные Распоряжением Комитета по здравоохранению Правительства Санкт-Петербурга от 18.12.2006 № 538-р;
• полный сбор, учет и своевременную сдачу в государственный фонд в виде отходов драгоценных металлов, используемых при изготовлении зубных протезов. Нарушение правил сбора и сдачи драгметаллов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц организаций, совершающих операции с драгоценными металлами и камнями во всех видах или изделиями, их содержащими: на физических лиц в размере от 2000 до 3000 руб., на юридических лиц — от 20000 до 30000 руб. (ст. 19.14. КоАП РФ);
• тщательную проверку хранения, расходования и учета драгметаллов при проведении внутриведомственных ревизий финансово-хозяйственной деятельности стоматологических учреждений, использующих драгоценные металлы.

Внимание! Стоматологическим учреждениям категорически запрещается расходовать на другие цели драгметаллы, полученные для нужд зубного протезирования. При этом за расходование драгметаллов не по назначению ответственность несет руководитель стоматологического учреждения (п. 6 Инструкции по учету драгметаллов).

Общие положения о хранении драгоценных металлов и изделий из них для зубного протезирования

Драгметаллы и изделия из них могут находиться в стоматологическом учреждении (п. 31 Инструкции по учету драгметаллов):

а) в кладовой у приемщика;

б) в лаборатории у зубных техников;

в) в кабинетах у врачей;

г) в медицинской регистратуре.

Приемщики, зубные техники и медицинские регистраторы являются материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность находящихся у них драгметаллов. Поэтому с ними заключаются письменные договоры о полной материальной ответственности. При этом на должность приемщика не может быть назначен работник учреждения, занимающийся изготовлением зубных протезов (п. 32 Инструкции по учету драгметаллов).

Для хранения драгметаллов и изделий из них в кладовой выделяется изолированная комната, где окно имеет металлическую решетку, а дверь — исправный замок. Доступ в кладовую посторонним лицам воспрещается. Драгметаллы и изделия из них хранятся в кладовой и медицинской регистратуре в сейфах и несгораемых шкафах. По окончании рабочего дня все находящиеся в кладовой и медицинской регистратуре» сейфы и несгораемые шкафы должны быть опломбированы или опечатаны (п. 33 Инструкции по учету драгметаллов).

В свою очередь, находящиеся у зубных техников в производстве драгметаллы хранятся в металлических ящиках, закрепленных индивидуально за каждым зубным техником. По окончании рабочего дня драгметаллы и изделия из них складываются ими в эти ящики, которые закрываются и в опечатанном виде сдаются в кладовую (п. 34 Инструкции по учету драгметаллов). Оставаться в зуботехнической лаборатории в нерабочее время ящики с драгметаллами могут только в случае, если в помещении лаборатории созданы надлежащие условия, которые перечислены в п. 33 Инструкции по учету драгметаллов.

Порядок перемещения зубных протезов из драгметаллов в процессе их изготовления (из медицинской регистратуры и кладовой в зуботехническую лабораторию, кабинеты и обратно), а также порядок хранения и оформления передачи при этом протезов устанавливаются руководителем стоматологического учреждения с учетом местных условий и особенностей работы (п. 35 Инструкции по учету драгметаллов). Причем не разрешается передача зубных протезов из драгметаллов непосредственно из лаборатории в кабинеты и из кабинетов в лабораторию, минуя медицинскую регистратуру или кладовую.

Увольнению, перемещению и уходу в отпуск материально ответственных лиц должна предшествовать проверка наличия находящихся у них драгметаллов и изделий из них с составлением акта о передаче ценностей другим ответственным лицам, назначенным приказом по учреждению (п. 38 Инструкции по учету драгметаллов).

Поступление драгоценных металлов в кладовую

В кладовую стоматологического учреждения поступают драгметаллы, предназначенные для зубного протезирования (п. 39 Инструкции по учету драгметаллов):

1. По заявкам от снабженческих организаций в виде зуботехнических полуфабрикатов. Поступившие от снабженческих организаций драгметаллы оформляются Актом приемки драгоценных металлов (ф. М-53) (далее — Акт по форме М-53), который составляется в одном экземпляре и после подписи всеми членами комиссии оставляется у приемщика для передачи в бухгалтерию учреждения. Вскрытие посылок с драгметаллами производится не позднее следующего дня после их получения и в присутствии комиссии, назначенной приказом (распоряжением) руководителя учреждения. При этом вес принятых драгоценных металлов указывается в Акте по фактически принятому количеству в граммах цифрами и прописью.

2. От пациентов в виде старых золотых зубных протезов и золотых монет. Прием драгметаллов от пациента производится приемщиком на основании письменного распоряжения врача, назначившего пациенту зубной протез. На полученные драгоценные металлы приемщик составляет Приемную квитанцию по приему от пациентов драгметаллов (ф. М-54) (далее — Приемная квитанция по форме М-54) в двух экземплярах под копирку. Первый экземпляр вручается пациенту-заказчику, а второй остается у приемщика. О получении драгметаллов приемщик делает соответствующую отметку на Заказе-наряде на изготовление зубных протезов (ф. М-52) (далее — Заказ-наряд).

3. От зубных техников. В последний день месяца зубной техник обязан сдать приемщику по Накладной на поступление в кладовую драгметаллов, принятых от зубного техника (ф. М-56), остаток находящихся у него драгметаллов, за исключением тех, которые начаты обработкой в связи с изготовлением зубных протезов, а также все золотые опилки в сплавленном виде, образовавшиеся в процессе изготовления зубных протезов (п. 52 Инструкции по учету драгметаллов). Помимо указанной накладной зубной техник представляет приемщику Расчет потерь золота при изготовлении зубных протезов (ф. М-62) (далее — Расчет по форме М-62). Размер потерь определяется по фактическим данным, полученным при инвентаризации драгоценных металлов на 1-е число следующего месяца (с учетом расхода припоя), но не свыше установленного процента.

В соответствии с п. 3 Инструкции по учету драгметаллов на заливку коронки и пайку составных частей протеза расходуется до 10% золотого припоя 750-й пробы от веса изготовленного протеза. Кламмеры съемных протезов в расчет потерь золота не принимаются и взвешиваются в неполированном виде.

Отпуск драгоценных металлов из кладовой

Отпуск драгметаллов из кладовой производится приемщиком только по письменному распоряжению руководителя учреждения в следующих случаях (п. 42 Инструкции по учету драгметаллов):

1. Зубным техникам — на изготовление зубных протезов. Драгметаллы (зуботехнические полуфабрикаты) для изготовления протезов отпускаются зубным техникам из кладовой по Требованию на отпуск из кладовой драгоценных металлов зубному технику для изготовления зубного протеза (ф. М-58) (далее — Требование по форме М-58). Вес отпущенного металла указывается в Требовании прописью. Требования составляются в двух экземплярах: первый остается у приемщика, а второй вручается зубному технику.

2. Заводу вторичных драгметаллов — для переработки старых золотых протезов, золотых монет, сплава опилок, отходов. В этом случае передача металла оформляется Накладной на отпуск из кладовой драгметаллов для переработки (ф. М-61) (далее — Накладная по форме М-61), которая выписывается в двух экземплярах: первый выдается получателю посылки с драгметаллами для передачи заводу или вкладывается в посылку, отправляемую спецсвязью, а второй остается у приемщика. Взвешивание и упаковка посылки с драгметаллами производятся приемщиком при обязательном присутствии работника бухгалтерии учреждения.

3. Пациентам-заказчикам — в виде возврата излишне полученных от них драгоценных металлов. Возврат пациенту-заказчику излишне полученных от него драгметаллов на изготовление зубного протеза осуществляется на основании Требования на возврат из кладовой излишне полученных драгоценных металлов пациенту (ф. М-60) (далее — Требование по форме М-60). Излишне полученные металлы возвращаются заказчику только после изготовления протеза и окончательного расчета по выполненному заказу. О возврате остатков драгметалла пациенту приемщик делает отметку на Заказе-наряде.

4. В государственный фонд — в виде не востребованных пациентами по истечении года золотых протезов и остатков драгметаллов (п. 15 Инструкции по учету драгметаллов). Передача протезов и остатков драгметаллов оформляется Накладной по форме М-61.

Оформление операций с драгметаллами в кладовой

Согласно п. 47 Инструкции по учету драгметаллов учет движения драгметаллов в кладовой ведется приемщиком в Карточке складского учета материалов (ф. М-17) (далее — Карточка по форме М-17), в которой указываются отдельные счета для каждого наименования и вида драгметаллов и каждой пробы. Записи в ней производятся на основании Накладных по форме М-61, Требований по формам М-58 и М-60, Заказов-нарядов и других документов, отражающих поступление и отпуск драгметаллов, в количественном выражении (без указания стоимости), по лигатурному весу в граммах. Под лигатурным весом понимается вес в натуре сплава, содержащего драгоценный металл. Остатки в карточке показываются после каждой записи по приходу и расходу драгоценных металлов.

На титульном листе Карточки по форме М-17 указывается наименование стоматологического учреждения и год ведения карточки. Страницы в ней нумеруются, прошнуровываются, а на последней странице за подписями руководителя стоматологического учреждения или его заместителя и главного (старшего) бухгалтера учреждения отражается количество пронумерованных и прошнурованных страниц, которое скрепляется сургучной печатью.

Заказы-наряды, Накладные, Требования сдаются в бухгалтерию ежедневно по Реестру сдачи документов (ф. М-18) (далее — Реестр по форме М-18) после того, как приемщик сделает соответствующие записи по приходу и расходу драгметаллов в Карточке по форме М-17. При небольшом количестве документов допускается сдавать их в бухгалтерию за несколько дней, но не более чем за 10 дней.

Реестр по форме М-18 составляется в двух экземплярах под копирку. После проверки правильности его составления работник бухгалтерии расписывается на втором экземпляре в получении документов и возвращает его приемщику, у которого тот и хранится.

Оформление заказа на изготовление зубных протезов

Прием заказов от пациентов на изготовление зубных протезов из драгметаллов оформляется Заказом-нарядом. Он выписывается в двух экземплярах под копирку на основании истории болезни (п. 20 Инструкции по учету драгметаллов).

Пронумерованные бланки Заказов-нарядов (двум экземплярам присваивается один порядковый номер, так как они оформляются на один заказ) хранятся в бухгалтерии учреждения и выдаются медицинскому регистратору под расписку. Заказы-наряды на изготовление протезов из драгметаллов и из прочих материалов имеют отдельную нумерацию. На бланках заказов на изготовление протезов не из драгоценных металлов в верхней части лицевой стороны ставится штамп с крупной буквой «Д». Сведения в Заказ-наряд вносятся медицинским регистратором на основании предписания врача.

В случае если медицинский регистратор выполняет также обязанности кассира, он принимает от пациента плату в размере полной стоимости зубопротезных работ. А при изготовлении зубного протеза из драгметалла стоматологического учреждения пациент, кроме того, вносит в кассу денежный аванс в размере не менее 80% стоимости драгоценного металла.

Прием наличных денежных средств от пациентов без применения контрольно-кассовой машины оформляется бланком строгой отчетности (п. 1 Порядка № 359 <*>). В Письме от 04.05.2008 № 03-01-15/5-137 Минфин разрешил организациям и учреждениям Минздравсоцразвития применять в качестве бланков строгой отчетности при осуществлении наличных денежных расчетов с населением за оказание платных медицинских услуг Квитанции (ф. 0700001, 0700002). Вместе с тем, по мнению автора, не стоит игнорировать перечень обязательных реквизитов бланков строгой отчетности, приведенный в п. 3 Порядка № 359. Однако данный перечень не применяется в случае, если федеральные органы исполнительной власти, наделенные в соответствии с законодательством РФ полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению, утвердили соответствующие формы. Применяемые учреждениями здравоохранения Квитанции (ф. 0700001, 0700002) утверждены Минфином. На момент написания статьи форма бланка, которую могли бы использовать учреждения Минздравсоцразвития при наличных расчетах с пациентами, не утверждена. Таким образом, к Квитанциям (ф. 0700001, 0700002) применяются положения п. 3 Порядка № 359. Вместе с тем включенные в них реквизиты не соответствуют перечню обязательных реквизитов, приведенному в Порядке № 359, а письма Минфина не являются нормативными актами, и содержащаяся в них информация носит рекомендательный характер. Таким образом, во избежание возможных конфликтов с проверяющими при заполнении квитанций рекомендуем указывать в них все обязательные реквизиты бланков строгой отчетности, перечисленные в п. 3 Порядка № 359.

---

<*> Порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359.

Поставив отметку на первом экземпляре Заказа-наряда о получении денег от пациента, кассир передает его в зуботехническую лабораторию для изготовления зубного протеза (п. 27 Инструкции по учету драгметаллов). После выполнения заказа зубной техник сдает изготовленный протез приемщику под расписку на Заказе-наряде. Вес готового протеза удостоверяется на Заказе-наряде совместными подписями техника и приемщика.

В день сдачи изготовленного зубного протеза пациенту медицинский регистратор исчисляет окончательную сумму стоимости заказа, указывая ее в графах «Исполнено». При этом устанавливается сумма, подлежащая доплате или возврату по Заказу-наряду. После окончательного расчета с пациентом, о чем будет сделана соответствующая отметка на Заказе-наряде, приемщик передает готовый протез вместе с Заказом-нарядом врачу для установки протеза пациенту.

После установки протеза пациент ставит подпись в Заказе-наряде, подтверждающую выполнение работ по зубному протезированию. Этот Заказ-наряд врач передает приемщику, а тот в свою очередь доводит его до бухгалтерии (п. 30 Инструкции по учету драгметаллов).

Бухгалтерский учет драгоценных металлов для зубного протезирования

Бухгалтерия учреждения ведет учет драгметаллов на основании надлежаще оформленных и проверенных документов, полученных от приемщиков и приложенных к Реестру по форме М-18 (п. 59 Инструкции по учету драгметаллов).

Аналитический учет драгметаллов, находящихся в учреждении, ведется бухгалтерией учреждения в Книге учета материалов, продуктов питания и основных средств (ф. 296) (далее — Книга по форме 296) и в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (п. 62 Инструкции по учету драгметаллов, п. 59 Инструкции № 148н). По состоянию на 1-е число каждого месяца в книге (карточке) показывается остаток драгметаллов и изделий из них в весовом и денежном исчислении по каждому открытому в ней счету.

Периодически, но не реже одного раза в месяц, бухгалтерия учреждения проводит проверку своевременности и правильности записей в Карточке по форме М-17 и Реестре по форме М-18, которые ведет приемщик с записями в Книге по форме 296 или в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041), находящихся в бухгалтерии. О результатах проверки работник бухгалтерии делает соответствующие отметки в Карточке по форме М-17.

Корреспонденция счетов по отражению в бюджетном учете операций движения драгоценных металлов, используемых для зубного протезирования в стоматологических учреждениях, следующая:

Содержание операции	Документ-основание	Дебет	Кредит
Поступление драгоценных металлов, используемых для зубного протезирования, в стоматологическое учреждение
Поступление драгметаллов для зубного протезирования от специализированных организаций (п. 60 Инструкции № 148н)	Акт по форме М-53	2 105 06 340 (2 106 04 340)	2 302 22 730
Прием драгметаллов от пациента по текущей рыночной стоимости (п. 263 Инструкции № 148н)	Приемная квитанция по форме М-54	02
Принятие к учету не востребованных пациентами остатков драгметаллов (п. 60 Инструкции № 148н)	Ведомость расхождений по результатам инвентаризации, Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835)	2 105 06 340	2 401 01 180 02
Внутреннее перемещение драгоценных металлов, выдаваемых в переработку (с отражением в аналитическом учете)
Выдача драгметаллов (зуботехнических полуфабрикатов) из кладовой зубным техникам для изготовления протезов (п. 61 Инструкции № 148н)	Требование по форме М-58	2 105 06 340 (зубной техник)	2 105 06 340 (кладовщик)
Возврат зубными техниками драгметаллов, не использованных к концу месяца (п. 61 Инструкции № 148н)	Накладная по форме М-56	2 105 06 340 (кладовщик)	2 105 06 340 (зубной техник)
Выбытие драгоценных металлов из стоматологического учреждения
Возврат пациентамзаказчикам излишне полученных от них драгметаллов (п. 263 Инструкции № 148н)	Требование по форме М-60		02
Списание потерь драгметаллов (угара) в результате изготовления зубных протезов (п. 62 Инструкции № 148н)	Расчет по форме М-62, Ведомость расхождений по результатам инвентаризации, Акт о результатах инвентаризации
в пределах установленных норм	(ф. 0504835)	2 106 04 340	2 105 06 440
свыше установленных норм		2 401 01 172	2 105 06 440
Списание стоимости использованных при изготовлении зубных протезов драгметаллов (п. 62 Инструкции № 148н)	Заказ-наряд	2 106 04 340	2 105 06 440
Расчеты с пациентами при оказании им услуг по зубному протезированию из драгоценных металлов
Получение аванса от пациента в счет оплаты зубопротезных работ и стоимости драгметаллов (п. 151 Инструкции № 148н)	Квитанция, чек ККТ, Заказ-наряд	2 201 04 510	2 205 03 660
Принятие к учету изготовленного зубного протеза (п. 71 Инструкции № 148н)	Заказ-наряд	2 105 07 340	2 106 04 440
Начисление дохода при установлении зубного протеза пациенту (п. 151 Инструкции № 148н)	Заказ-наряд	2 205 03 560	2 401 01 130
Окончательный расчет с пациентом за изготовленный зубной протез (доплата) (п. 151 Инструкции № 148н)	Квитанция, чек ККТ, Заказ-наряд	2 201 04 510	2 205 03 660
Окончательный расчет с пациентом за изготовленный зубной протез (возврат излишне уплаченных пациентом сумм) (п. 151 Инструкции № 148н)	Заказ-наряд	2 205 03 560	2 201 04 610

Подписано в печать

29.09.2009

---