Статья: Учет аптекой расходов на проведение медосмотра фармацевта

(Мишина М.К.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 9)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 9

В целях предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний, массовых неинфекционных заболеваний (отравлений) и профессиональных заболеваний работники отдельных профессий, производств и организаций при выполнении своих трудовых обязанностей обязаны проходить предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение осуществления трудовой деятельности) профилактические медицинские осмотры (п. 1 ст. 34 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», далее — Федеральный закон № 52-ФЗ). Работники аптек не исключение.

Как учесть расходы на проведение медосмотров в аптечной организации?

Об обязанностях работников и работодателей

Статьей 212 ТК РФ установлена обязанность работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда. В числе таковых — организация проведения за счет собственных средств обязательных медосмотров работников с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время их прохождения.

Обязанность по прохождению работниками обязательных медосмотров предусмотрена ст. 214 ТК РФ.

К сведению. Работники, отказывающиеся от прохождения медосмотров, к работе не допускаются (п. 4 ст. 34 Федерального закона № 52-ФЗ).

Статьей 213 ТК РФ установлено, что работники организаций торговли, медицинских организаций, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний (ч. 2).

В соответствии со ст. 46 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медосмотр представляет собой комплекс медицинских вмешательств, направленных на выявление патологических состояний, заболеваний и факторов риска их развития. Видами медицинских осмотров, в частности, являются:

• предварительный, проводимый при поступлении на работу в целях определения соответствия состояния здоровья работника поручаемой ему работе;
• периодический, проводимый с установленной периодичностью в целях динамического наблюдения за состоянием здоровья работников, своевременного выявления начальных форм профессиональных заболеваний, ранних признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов рабочей среды, трудового процесса на состояние здоровья работников в целях формирования групп риска развития профессиональных заболеваний, выявления медицинских противопоказаний к осуществлению отдельных видов работ.

Порядок и периодичность проведения медицинских осмотров утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н (далее — Порядок № 302н). В Приложении 2 к названному документу приведен Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медосмотры работников. Согласно п. 24 данного перечня медосмотр обязаны проходить работники аптечной сети, которые выполняют работы, связанные с изготовлением, расфасовкой и реализацией лекарственных средств. В п. 15 перечня поименованы работы в организациях торговли, к которым также можно отнести аптечные организации.

Обязанности по организации проведения предварительных и периодических осмотров работников возлагаются на работодателя (п. 6 Порядка № 302н, п. 6.1 Инструкции по санитарному режиму аптечных организаций <1>), ответственность за качество их проведения — на медицинскую организацию.

---

<1> Утверждена Приказом Минздрава России от 21.10.1997 № 309.

Частью 8 ст. 213 ТК РФ предусмотрено, что медосмотры осуществляются за счет средств работодателя. Если фармацевт оплатил прохождение медосмотра за счет собственных денежных средств, то в соответствии с названной статьей данная оплата подлежит компенсации (возмещению) со стороны работодателя.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено: в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на проведение обязательных медосмотров работников относятся при соблюдении требований ст. 252 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

По мнению Минфина России, учесть указанные затраты для целей налога на прибыль можно на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Письма от 10.09.2015 № 03-03-06/52289, от 27.05.2015 № 03-03-06/1/30407). Напомним, согласно названной норме в составе прочих расходов учитываются в том числе расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, а также на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда.

Указанные расходы, согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, признаются:

• на дату расчетов в соответствии с условиями заключенного договора с медицинской организацией, проводящей медосмотр;
• на дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов с медорганизацией;
• на последнее число отчетного (налогового) периода.

Обратите внимание! Затраты на предварительный медосмотр лиц, которые по результатам осмотра или по иным основаниям не были приняты на работу, также могут быть учтены аптекой для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648).

Налог при УСНО

Если аптечная организация применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то она также вправе признать затраты на оплату услуг медицинской организации по обязательному медосмотру. По мнению представителей финансового ведомства, оплату медосмотров в данном случае можно учесть в составе материальных расходов в силу пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-11/7618). Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ состав материальных расходов определяется исходя из ст. 254 НК РФ. Подпунктом 6 п. 1 названной нормы предусмотрено, что в состав указанных расходов включаются затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

НДФЛ

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Компенсация аптечной организацией стоимости услуг по проведению медицинских осмотров работников не является доходом последних, поскольку подобные осмотры производятся в интересах работодателя. Таким образом, суммы оплаты работодателем стоимости проведения обязательных медосмотров работников, прохождение которых обусловлено требованиями ст. 213 ТК РФ, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников. Следовательно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает.

Аналогичной позиции придерживаются контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.07.2018 № 03-04-06/52404, от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840).

Страховые взносы

Пунктом 1 ст. 420 НК РФ определено: объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. При этом пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 08.02.2018 № 03-15-06/7527, возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов последних на оплату медосмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными Трудовым кодексом. Следовательно, с сумм возмещения нужно исчислить страховые взносы. При этом затраты же самого работодателя на проведение медицинских осмотров работников, по мнению ведомства, в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ считаются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, и не являются объектом обложения страховыми взносами.

С учетом имеющейся на сегодняшний день позиции компетентных органов, если работодатель не исчислит страховые взносы с сумм компенсации расходов работников на прохождение обязательных медосмотров, есть вероятность возникновения споров с проверяющими и дальнейшего разрешения их в суде.

Однако если проанализировать сложившуюся арбитражную практику, то можно рассчитывать на благополучный исход судебного разбирательства. По мнению арбитров, компенсация затрат на прохождение обязательного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, так как не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений, не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является поощрительной или стимулирующей выплатой. Аналогичное мнение выражено в Постановлениях Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2017 № 11АП-8609/2017 по делу № А65-3044/2017, АС ПО от 27.01.2016 № Ф06-4898/2015 по делу № А65-11279/2015.

Поскольку в данном случае прохождение медосмотра для исполнения трудовых обязанностей необходимо в силу закона, его оплата возложена на работодателя также в силу закона, возмещение работнику стоимости прохождения медицинского осмотра является компенсацией в целях применения норм ст. 422 НК РФ (см. также Постановление ФАС ЗСО от 29.03.2012 по делу № А45-18533/2011 (Определением ВАС РФ от 20.07.2012 № ВАС-9128/12 в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано)).

М.К. Мишина

---