Статья: Учет аппаратов ИВЛ для лечения больных коронавирусом

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 6)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 6

Для оказания медицинской помощи больным коронавирусом в учреждения здравоохранения поступают аппараты искусственной вентиляции легких (ИВЛ). В статье рассмотрим порядок учета данных объектов нефинансовых активов.

Распоряжением Правительства РФ от 21.03.2020 № 706-р <1> установлено, что Минпромторг заключает государственный контракт с единственным исполнителем на поставку аппаратов искусственной вентиляции легких и экстракорпоральной мембранной оксигенации в медицинские организации, расположенные в субъектах РФ, либо в федеральные медицинские учреждения. В государственном контракте указывается фиксированная цена за единицу оборудования, включающая услуги доставки. Плата по госконтракту вносит Минпромторг.

---

<1> В редакции Распоряжения Правительства РФ от 08.04.2020 № 931-р.

Распоряжением также предусмотрено, что если поставка осуществляется в медицинские организации субъекта РФ, то в обязанности высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ входит обеспечение:

• своевременной приемки получателем оборудования, включая услуги, поставляемого единственным исполнителем, а также подписание актов приема-передачи оборудования и актов оказанных услуг по установке, представленных единственным исполнителем;
• возможности установки оборудования в предназначенных для этих целей помещениях потребителей;
• регистрации и учета в реестре государственного имущества субъекта РФ в установленном порядке оборудования, поставленного единственным поставщиком.

Заметим, что право собственности субъекта РФ на оборудование возникает с даты его передачи на основании актов приема-передачи, подписанных единственным исполнителем и получателем в субъекте РФ. Соответственно, с этого же момента у учреждения возникает право оперативного управления на полученные аппараты ИВЛ.

Ниже рассмотрим аспекты принятия медицинского оборудования к учету.

Объект учета

В ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» указано, что медицинские изделия — это любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для их применения по назначению. Таким образом, медицинский аппарат ИВЛ — это медицинское изделие.

В бухгалтерском учете медицинские изделия подразделяются на две учетные группы: основные средства и материальные запасы, применимые в медицинских целях.

Как следует из п. 7 СГС «Основные средства» <2>, главным критерием учета приобретаемых нефинансовых активов в составе основных средств является срок их полезного использования.

---

<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

Для справки. Срок полезного использования объекта основных средств — период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен, то есть в запланированных целях (п. 7 СГС «Основные средства», п. 44 Инструкции № 157н <3>).

---

<3> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Следовательно, поскольку аппарат ИВЛ предназначен для использования более 12 месяцев в основной деятельности медицинской организации, это дает право учитывать его в составе основных средств.

Единица учета

Как мы выяснили, медицинская аппаратура признается основными средствами. В настоящее время все приборы, используемые для диагностики и лечения пациентов, представляют собой технически сложные устройства, состоящие из отдельных узлов и блоков. Как правило, аппарат ИВЛ имеет следующую комплектацию:

• основной аппарат со встроенным цветным дисплеем;
• тележка;
• шланг подачи кислорода;
• многоразовый дыхательный контур для использования с увлажнителем;
• держатель (кронштейн) для контура;
• датчик кислорода;
• датчик потока для взрослых;
• увлажнитель с сервоконтролем температуры;
• комплект необходимых принадлежностей для увлажнителя.

Как правило, каждый медицинский аппарат (в нашем случае ИВЛ) отражается как единица учета основных средств.

В соответствии с п. 9 СГС «Основные средства», п. 45 Инструкции № 157н единицей учета основных средств признается инвентарный объект.

Инвентарные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании группировки объектов основных фондов, приведенной в ОКОФ <4>. Так, вид 330.32.50.21 «Инструменты и приспособления терапевтические; дыхательное оборудование» состоит из следующих подвидов:

• 330.32.50.21.120 «Оборудование дыхательное»;
• 330.32.50.21.121 «Аппараты для ингаляционного наркоза»;
• 330.32.50.21.122 «Аппараты дыхательные реанимационные»;
• 330.32.50.21.129 «Оборудование дыхательное прочее, не включенное в другие группировки».

---

<4> ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).

Следовательно, для аппарата ИВЛ применяется код 330.32.50.21.122 ОКОФ.

Все перечисленное выше позволяет учитывать аппарат ИВЛ в составе основных средств на счете 0 101 04 000 «Машины и оборудование».

Первоначальная стоимость объекта ОС

Пунктом 15 СГС «Основные средства» установлено, что первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате обменных операций или созданного субъектом учета, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений, формируемых с учетом сумм НДС, предъявленных субъекту учета поставщиками (подрядчиками, исполнителями). Исключение — приобретение, создание объекта основных средств в рамках деятельности субъекта учета, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Таким образом, фактически произведенные капитальные вложения при приобретении медицинского оборудования включают:

1. цену приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);

2. любые фактические затраты на приобретение, создание объекта основных средств. В такие затраты входят:

• доставка объекта основных средств к месту назначения;
• приведение объекта основных средств в состояние, пригодное для эксплуатации (установка и монтаж).

Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств учитывается с использованием счета 0 106 01 000 «Вложения в основные средства». Однако при закреплении права оперативного управления в случаях, установленных законодательством РФ (безвозмездное получение имущества), применение данного счета Инструкцией № 174н <5> не предусмотрено.

---

<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Принятие оборудования к учету

В соответствии с п. 14 СГС «Основные средства» объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости бюджетным учреждением здравоохранения на основании извещения (ф. 0504805) и акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

Напомним, что в силу п. 9 Инструкции № 174н принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, полученных безвозмездно, при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ (медицинского оборудования), отражается по дебету счета 4 101 24 310 и кредиту счета 4 401 10 195. Поскольку оборудование является дорогостоящим и, как правило, входит в перечень особо ценного движимого имущества, расчеты с учредителем отражаются по дебету счета 4 401 10 195 и кредиту счета 4 210 06 660 на сумму балансовой стоимости принятого к учету ОЦДИ.

К тому же в соответствии с п. 46 Инструкции № 157н каждому инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 10 000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации.

Присвоенный инвентарный номер должен быть нанесен на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В случае если основное средство является сложным объектом (комплексом конструктивно сочлененных предметов), то есть включает в себя обособленные элементы (конструктивные предметы), составляющие вместе с ним единое целое, на каждом таком элементе (конструктивном предмете) должен быть указан инвентарный номер, присвоенный основному средству (сложному объекту, комплексу конструктивно сочлененных предметов).

В нашем случае аппарат ИВЛ в своем составе имеет тележку, на которую он устанавливается, следовательно, инвентарные номера должны быть нанесены на оба предмета.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении.

Начисление амортизации

В соответствии с п. 33, 34 СГС «Основные средства» амортизация объекта основных средств:

• начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету;
• прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения его признания (выбытия его с бухгалтерского учета), или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств стала равной нулю.

Начисление амортизации по объекту основных средств не приостанавливается в случаях, когда этот объект простаивает или не используется либо удерживается для последующей передачи (списания), за исключением случая, когда остаточная стоимость объекта стала равной нулю.

Порядок начисления амортизации на медицинское оборудование зависит от стоимостного критерия (п. 39 СГС «Основные средства»). На медицинское оборудование от 100 000 руб. и выше она начисляется в соответствии с нормами, установленными Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или на основании решения комиссии учреждения с учетом рекомендаций производителя. Аппарат ИВЛ можно отнести к четвертой группе со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно. Таким образом, срок полезного использования аппарата составит 84 месяца.

Начисление амортизации в учете бюджетного учреждения отражается по дебету счетов 4 401 20 271, 4 109 60 271 и кредиту счета 4 104 24 411 (п. 26 Инструкции № 174н).

Кратко сформулируем основные выводы.

Аппараты ИВЛ для лечения больных пациентов будут поступать в медицинские учреждения субъектов РФ в централизованном порядке. В обязанности органа власти субъекта РФ и учреждения входит своевременное их принятие в состав государственного имущества и постановка на баланс.

Аппараты принимаются к учету на основании извещения (ф. 0504805) и акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

Объект отражается в составе основных средств по дебету счета 4 101 24 310 и кредиту счета 4 401 10 195. Одновременно по кредиту счета 4 210 06 660 отражаются расчеты с учредителем.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

М. Зарипова

---