Статья: Ученический договор как способ сэкономить

(Зобова Е.П.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 7)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 7

На практике ученический договор с работниками организаций заключается нечасто, а зря. Он поможет работодателю сэкономить определенные денежные средства. Кроме этого, для новых сотрудников ученический договор может стать своеобразной альтернативой испытательному сроку. Подробнее — в нашем материале.

С кем и как можно заключить ученический договор?

В целом необходимость подготовки и обучения работников организации, а также потенциальных сотрудников определяет работодатель (ст. 196 ТК РФ). Действующим законодательством предусмотрена возможность заключения ученического договора, являющегося одним из видов договоров об обучении работника за счет средств работодателя (ст. 198 — 208 ТК РФ).

Ученический договор можно заключить как с работником организации, так и с лицом, ищущим работу. В зависимости от этого установлены различные положения такого договора.

При практическом применении ученических договоров целесообразно разработать и ввести в действие локальные акты, регулирующие данный процесс, например положение об ученичестве или отдельные блоки в положении об аттестации, а также утвердить соответствующие программы производственного обучения по различным специальностям.

Особенности заключения ученического договора

Ученический договор заключается в письменной форме в двух экземплярах. В нем прописываются все существенные моменты договора, а именно:

• указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником;
• обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
• обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре;
• срок ученичества;
• размер оплаты в период ученичества;
• иные условия, определенные соглашением сторон.

Унифицированной формы ученического договора не существует, поэтому организация разрабатывает ее самостоятельно. При этом ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.

Условия обучения в рамках ученического договора могут быть различными:

• как с отрывом, так и без отрыва от работы;
• как в форме индивидуального обучения, так и в группе или в иных формах;
• работники, проходящие обучение в организации, по соглашению с работодателем могут полностью освобождаться от работы по трудовому договору либо выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени;
• обучение может состоять как из теоретического курса, так и из практических занятий;
• по окончании обучения могут быть установлены экзамены или обязанность получить документ об обучении.

Обратите внимание! В период действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам и направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством.

Что касается оплаты в период действия ученического договора, ученикам выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, то есть фактически определяется работодателем. Но законодатель установил минимальный уровень размера стипендии — она не может быть ниже установленного Федеральным законом МРОТ, который с 01.01.2019 составляет 11 280 руб. в месяц <1>. Как показывает судебная практика, работодатели в основном устанавливают размер стипендии по ученическим договорам равным МРОТ, действующему на дату заключения договора. Отметим, что выплата стипендии является обязанностью работодателя, а не его правом.

---

<1> Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».

Обратите внимание! На учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда. При этом время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, установленной для работников соответствующих возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ.

Права и обязанности сторон ученического договора

Все права и обязанности сторон ученического договора должны быть прописаны в самом договоре. Отметим следующие особенности ученического договора, которые установлены законодательно:

• лицам, успешно завершившим обучение, при заключении трудового договора с работодателем, по договору с которым они проходили обучение, испытательный срок не устанавливается. По сути, ученический договор в отдельных случаях может стать заменой испытательному сроку;
• если ученик по окончании договора без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством.

Данное положение вызывает много судебных разбирательств, которые связаны с его практическим применением.

Отметим, что действующее трудовое законодательство не содержит исчерпывающего перечня уважительных причин досрочного расторжения трудового договора. Поэтому, как сказано в Письме Минтруда России от 18.10.2017 № 14-2/В-935, вопрос о том, является указанная работником причина уважительной или нет, решается в каждом отдельном случае с учетом конкретных обстоятельств.

Как показывает сложившаяся судебная практика по данному вопросу, суды поддерживают работодателей (при соблюдении ими норм ТК РФ), отмечая следующее.

Заключая соглашение об обучении за счет средств работодателя, работник добровольно принимает на себя обязанность отработать не менее определенного срока у работодателя, оплатившего обучение, а в случае увольнения без уважительных причин до истечения данного срока — возместить работодателю затраты, понесенные на его обучение, при их исчислении по общему правилу пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени. Тем самым обеспечивается баланс прав и интересов работника и работодателя: работник повышает профессиональный уровень и приобретает дополнительные преимущества на рынке труда, а работодателю компенсируются затраты по обучению работника, досрочно прекратившего трудовые отношения с данным работодателем без уважительных причин (Определение КС РФ от 24.03.2015 № 498-О).

При этом нормы трудового законодательства не ставят обязанность работника по возмещению работодателю затрат на обучение в случае досрочного прекращения работником трудовых отношений с работодателем без уважительных причин в зависимость от получения работником по итогам обучения новой специальности или квалификации (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 17.04.2017 № 16-КГ17-3 <2>).

---

<2> Включено в Обзор практики рассмотрения судами дел о материальной ответственности работника, утв. Президиумом ВС РФ 05.12.2018.

Действующее трудовое законодательство не конкретизирует состав расходов работодателя, которые включаются в стоимость обучения как возмещаемые затраты. Данный вопрос может быть урегулирован в локальном акте организации и в ученическом договоре. При этом факт понесенных затрат на обучение должен быть подтвержден надлежащими документами и размер названных расходов должен быть с достоверностью установлен.

Решающее значение при взыскании затрат на обучение с ученика имеет факт прохождения квалификационного испытания. Если по окончании обучения экзамен не сдан, автоматически расторгается ученический договор и работодатель вправе требовать с ученика суммы, потраченные на его обучение (при наличии подобных условий в ученическом договоре). В качестве примера таких решений можно привести Апелляционные определения Московского городского суда от 20.11.2018 № 33-42937/2018, Верховного суда Чувашской Республики от 22.11.2017 по делу № 33-5796/2017. В Апелляционном определении Санкт-Петербургского городского суда от 13.09.2018 № 33-17527/2018 по делу № 2-2182/2018 указано: поскольку ученик был отчислен из учебно-курсового комбината по неуважительной причине (за неуспеваемость), то есть обязательства по ученическому договору не выполнил, он обязан возместить затраты на свое обучение.

Налоговые тонкости при заключении ученического договора

Для работодателей вопрос оптимизации затрат всегда актуален. Можно ли сэкономить на налоговых отчислениях при заключении ученических договоров?

Страховые взносы

Как было сказано выше, при заключении ученического договора работодатель выплачивает физическим лицам стипендию.

Поскольку по своей сути такой договор не является трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг (ст. 56, 198, 199 ТК РФ), стипендии, выплачиваемые по ученическому договору, заключенному как с физическим лицом, ищущим работу, так и с работником данной организации с целью получения им образования, не признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Приведенное мнение разделяют как представители Минфина России (Письмо от 03.07.2017 № 03-15-06/41745), так и ФСС РФ (Информация от 01.11.2018).

Поскольку страховые взносы на стипендию не начисляются, в расчете по страховым взносам сумма стипендии не отражается и персональные данные на ученика не заполняются.

Не нужно на сумму стипендии начислять и страховые взносы «на травматизм» (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ <3>).

---

<3> «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Налог на прибыль

Работодатель, заключивший ученический договор, несет затраты на обучение физического лица, а также выплату ему стипендии.

Если организация проводит обучение самостоятельно, вопрос об учете затрат непосредственно на процесс обучения для целей налога на прибыль не возникает — все расходы учитываются согласно принятой в организации группировке расходов.

Если организация заключает отдельный договор с образовательной организацией, расходы можно учесть на основании п. 3 ст. 264 НК РФ при выполнении всех установленных условий:

• образовательная организация имеет соответствующую лицензию;
• ученик не позднее трех месяцев после окончания обучения заключает трудовой договор и отрабатывает не менее одного года.

По мнению Минфина, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания оплаченного налогоплательщиком обучения, указанные расходы, учтенные ранее, включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора. В случае если основанием незаключения трудового договора являются обстоятельства, не зависящие от воли сторон (аналогичные обстоятельствам, названным в ст. 83 ТК РФ), расходы, связанные с оплатой обучения и учтенные ранее, организация вправе не включать в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором истек трехмесячный срок заключения трудового договора, равно как и при прекращении трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (Письмо от 11.03.2016 № 03-03-06/1/13684). Расходы на оплату образовательных услуг признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается выплачиваемой ученикам стипендии, в случае заключения трудового договора по окончании обучения расходы на выплату им стипендии могут уменьшать налогооблагаемую базу как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) на дату возникновения таких расходов (Письмо Минфина России от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188).

При этом оснований для принятия расходов по выплате стипендии учащимся, не принятым в организацию-работодатель по окончании обучения, для целей налогообложения прибыли не имеется (Письма Минфина России от 03.07.2014 № 03-03-06/1/32275, от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621, от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188). Напомним, что если соискатель, прошедший обучение и получавший стипендию, не приступил к работе (например, не сдал квалификационный экзамен), то организация вправе взыскать с него все расходы по ученическому договору.

Налог на доходы физических лиц

В отличие от страховых взносов, оснований для освобождения суммы стипендии, выплачиваемой по ученическому договору, нет. При этом кроме стипендии ученики могут получать доход от работы, выполняемой на практических занятиях, которая оплачивается по установленным расценкам (ст. 204 ТК РФ).

В Письме Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123 было разъяснено, что стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 НК РФ. Следовательно, они подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, в силу п. 1 ст. 210 НК РФ также подлежит обложению налогом.

В справке 2-НДФЛ рассматриваемые доходы указываются по коду 4800 «Иные доходы» (Приложение 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). Это связано с тем, что отдельного кода для данного вида доходов не предусмотрено (Письмо ФНС России от 06.07.2016 № БС-4-11/12127).

ТК РФ определено, что работники имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование. Обозначенное право реализуется путем заключения договора между работником и работодателем. Одним из видов такого договора является ученический договор, который может быть заключен и с лицом, ищущим работу. Одно из существенных условий такого договора — обязанность заключить трудовой договор и отработать определенное время по окончании обучения.

Затраты на обучение по ученическому договору работодатель вправе учесть для целей налога на прибыль на основании п. 3 ст. 264 НК РФ при выполнении всех установленных условий (при заключении договора на обучение с образовательной организацией). Расходы на выплату стипендии в рамках ученического договора в случае заключения трудового договора по окончании обучения могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если обучаемое лицо не выполнит свои обязательства по ученическому договору (не заключит трудовой договор или не отработает установленный срок), работодатель вправе взыскать с него все понесенные расходы.

С точки зрения минимизации налоговых выплат интересен тот факт, что выплачиваемые в рамках ученического договора стипендии не облагаются страховыми взносами, а также взносами «на травматизм».

Е.П. Зобова

---