Статья: Целевое обучение медицинских работников в 2020 году

(Ратовская С.А.)

(«Советник в сфере здравоохранения», 2020, № 1)

Во многих российских регионах остро стоит кадровый вопрос в медицине. Целевое обучение позволяет готовить медицинских специалистов, которых не хватает в данном регионе. Направление на целевое обучение может выдаваться как учреждением, так и региональным органом управления здравоохранением. С 2019 года правила целевого обучения существенно изменились.

Договор целевого обучения

С 1 января 2019 года вступила в силу новая редакция Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273-ФЗ), который регламентирует заключение договора о целевом обучении.

Напомним, что до 1 января 2019 года заключалось два договора: о целевом обучении (между заказчиком обучения и гражданином) и о целевом приеме (между образовательным учреждением и гражданином). С 1 января 2019 года договор остался только один — о целевом обучении и заключаться он должен по новым правилам.

Гражданин, поступающий на обучение по образовательной программе среднего профессионального или высшего образования либо обучающийся по соответствующей образовательной программе, вправе заключить договор о целевом обучении с федеральным государственным органом, органом государственной власти субъекта РФ, органом местного самоуправления, юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее — заказчик целевого обучения) согласно ч. 1 ст. 56 Закона № 273-ФЗ.

Сторонами договора о целевом обучении наряду с гражданином и заказчиком целевого обучения могут также являться организация, осуществляющая образовательную деятельность, и (или) организация, в которую будет трудоустроен гражданин в соответствии с договором о целевом обучении (ч. 3 ст. 56 Закона № 273-ФЗ).

Таким образом, в договоре о целевом обучении могут участвовать орган управления здравоохранением субъекта РФ, медицинское учреждение, куда он будет трудоустроен, образовательное учреждение и гражданин — будущий медицинский работник.

При этом заключать договор о целевом обучении можно с уже обучающимися студентами-медиками. Это позволяет учреждению или органу власти заполнить вакансии врачей именно теми специалистами, которые нужны, и накладывает на будущих медиков обязательства отработать не менее трех лет в данном учреждении или данном субъекте РФ.

Целевое обучение может осуществляться за счет бюджетных ассигнований в пределах установленной квоты или за счет средств учреждения-заказчика.

Согласно ст. 71.1 Закона № 273-ФЗ право на прием на целевое обучение по образовательным программам высшего образования за счет бюджетных ассигнований в пределах установленной квоты имеют граждане, которые заключили договор о целевом обучении:

1. с федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления;

2. государственными и муниципальными учреждениями.

Согласно ч. 3 ст. 71.1 Закона № 273-ФЗ установление квоты приема на целевое обучение в вузах, утверждение порядка и сроков ее установления с 1 января 2019 года осуществляются:

• Правительством РФ — за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета;
• органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления — за счет соответственно бюджетных ассигнований бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.

Кроме того, Правительство РФ вправе устанавливать квоту приема на целевое обучение по конкретным специальностям, направлениям подготовки высшего образования с указанием перечня субъектов РФ, на территориях которых может быть трудоустроен гражданин в соответствии с договором о целевом обучении.

На 2019 год квоты приема на целевое обучение по программам высшего образования установлены приложением к распоряжению Правительства РФ от 18.05.2019 № 979-р. В частности, для подготовки специалистов по педиатрии, лечебному делу, медико-профилактическому делу квота во всех субъектах РФ составляет 60%, по стоматологии — 50%, общественному здравоохранению — 20%.

Для целевого обучения проводится отдельный конкурс на бюджетные места.

Кроме того, если ранее вузы были вправе осуществлять в пределах установленных им контрольных цифр приема целевой прием на обучение, то с 1 января 2019 года они обязаны осуществлять прием на целевое обучение в пределах установленных контрольных цифр приема в порядке, установленном статьей 71.1 Закона № 273-ФЗ (ч. 5 ст. 100 Закона № 273-ФЗ).

Положение о целевом обучении

Постановлением Правительства РФ от 21.03.2019 № 302 о целевом обучении по образовательным программам среднего профессионального и высшего образования (далее — Постановление № 302) утверждены:

• Положение о целевом обучении по образовательным программам среднего профессионального и высшего образования (далее — Положение № 302);
• Правила установления квоты приема на целевое обучение по образовательным программам высшего образования за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета;
• типовая форма договора о целевом обучении по образовательной программе среднего профессионального или высшего образования.

Согласно п. 3 Положения № 302 существенными условиями договора о целевом обучении являются:

а) обязательства заказчика целевого обучения по предоставлению мер социальной поддержки студента (включая меры материального стимулирования, оплату дополнительных платных образовательных услуг, предоставление жилья или его оплату и др.), по трудоустройству гражданина;

б) обязательства гражданина, заключившего договор о целевом обучении, по освоению образовательной программы и по осуществлению трудовой деятельности в течение не менее трех лет.

В Положении № 302 подробно указывается, какие именно характеристики образовательной программы могут включаться в договор, как определяется место осуществления трудовой деятельности и другие условия.

Договором о целевом обучении устанавливается период, до истечения которого гражданин обязан заключить трудовой договор с заказчиком или организацией-работодателем после отчисления гражданина в связи с получением образования (п. 14 Положения № 302).

С момента срока заключения трудового договора отсчитывается три года, которые обязан отработать специалист, получивший образование по договору целевого обучения.

Для осуществления медицинской деятельности специалист должен пройти аккредитацию в соответствии со ст. 69 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (до 1 января 2026 года — получить сертификат специалиста). Для прохождения аккредитации выпускнику предоставляется шесть месяцев, а установленный срок трудоустройства отсчитывается от даты завершения срока прохождения аккредитации специалиста.

Меры соцподдержки

Заказчик целевого обучения обязан предоставлять студенту меры социальной поддержки. Это касается и заказчиков — органов управления здравоохранением, и заказчиков-учреждений.

Порядок предоставления таких мер устанавливается в локальном нормативном акте заказчика (например, в положении о целевом обучении).

Положение о целевом обучении должно устанавливать:

• виды мер социальной поддержки (стипендия, иная ежемесячная денежная выплата, материальная помощь, компенсация проживания и транспортных расходов и т.д.);
• порядок назначения мер социальной поддержки;
• порядок выплаты мер социальной поддержки.

Положением необходимо предусмотреть основания начисления выплат. Для стипендии за первый семестр это может быть заявление и справка о зачислении (об обучении). Для последующей выплаты стипендии после сдачи первой сессии — справка об успешной сдаче. Для компенсации расходов студента на проезд требуется копия проездного документа, для оплаты расходов на проживание — договор найма жилого помещения и документы об оплате.

Если заказчиком целевого обучения является учреждение здравоохранения, оно может использовать средства от приносящей доход деятельности для соцподдержки студентов. При этом порядок использования указанных средств должен быть предусмотрен в локальном нормативном акте учреждения. Также может потребоваться внести изменение в распорядительные документы о порядке предоставления платных медицинских услуг в части использования средств от оказания таких услуг.

Средства субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания на данные цели использовать, как правило, нельзя, так как данные затраты учреждения обычно не предусмотрены в составе нормативных затрат на выполнение задания, порядок расчета которых установлен учредителем.

В то же время учредителем может быть предоставлена субсидия на иные цели на оплату мер социальной поддержки студентов.

Если заказчик целевого обучения платит студенту стипендию, в 2020 году такие расходы отражаются по КВР 340 «Стипендии», подстатье 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам» КОСГУ (п. 48.3.4 Порядка формирования и применения КБК, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее — Порядок № 85н), п. 10.9.6 Порядка применения КОСГУ, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н)). Обратите внимание, что это касается только того случая, когда заказчик формирует стипендиальный фонд и установленная им выплата называется именно стипендией.

В иных случаях (при выплате ежемесячной материальной поддержки, материальной помощи, единовременной выплате при поступлении или успешной сдаче сессии и др.) расходы отражаются по КОСГУ 262 «Пособия по социальной помощи населению в денежной форме» и КВР 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств» (п. 10.6.2 Порядка № 209н, п. 48.3.2.1 Порядка № 85н).

Если заказчик компенсирует студенту стоимость проживания, проезда, платных образовательных услуг, это отражается по подстатье 263 КОСГУ «Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме» (п. 10.6.3 Порядка № 209н) и КВР 323 «Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения» (п. 48.3.2.3 Порядка № 85н).

Обратите внимание! Согласно п. 7 Порядка № 209н к социальным пособиям в натуральной форме относится и компенсация (возмещение) расходов граждан на приобретение товаров, работ и услуг, и приобретение товаров, работ, услуг в их пользу.

Таким образом, расходы на оплату образовательных услуг, расходы на проживание в общежитии на основании договора, заключенного непосредственно с образовательным учреждением, отражаются также по КОСГУ 263.

Начисление стипендии студентам отражается так:

Дебет счета 0 40120 296 «Расходы на иные выплаты текущего характера физическим лицам»

Кредит счета 0 30296 737 «Увеличение кредиторской задолженности по иным выплатам текущего характера физическим лицам»

• начислена стипендия;

Дебет счета 0 30296 837 «Уменьшение кредиторской задолженности по иным выплатам текущего характера физическим лицам»

Кредит счета 0 20134 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»,

или Кредит счета 0 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» (для бюджетных и автономных учреждений),

или Кредит счета 0 20121 610 «Выбытия денежных средств учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации),

или Кредит счета 1 30405 296 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим расходам» (для казенных учреждений).

Одновременно: увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств» (кроме безналичной выплаты казенным учреждением) по КВР 340, КОСГУ 296

• выплачена студенту стипендия.

Начисление иных денежных мер социальной поддержки (единовременная выплата, материальная помощь, ежемесячная денежная выплата и т.д.) отражается так:

Дебет счета 0 40120 262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению в денежной форме»

Кредит счета 0 30262 737 «Увеличение кредиторской задолженности по пособиям по социальной помощи населению в денежной форме»

• начислены заказчиком целевого обучения денежные выплаты студентам;

Дебет счета 0 30262 837 «Уменьшение кредиторской задолженности по пособиям по социальной помощи населению в денежной форме»

Кредит счета 0 20134 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»,

или Кредит счета 0 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» (для бюджетных и автономных учреждений),

или Кредит счета 0 20121 610 «Выбытия денежных средств учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации),

или Кредит счета 1 30405 262 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по пособиям по социальной помощи населению в денежной форме» (для казенных учреждений).

Одновременно: увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств» (кроме безналичной выплаты казенным учреждением) по КВР 321, КОСГУ 262

• выплачены денежные меры социальной поддержки студентам.

Компенсация студенту стоимости проживания, проезда, платных образовательных услуг, а также оплата данных услуг по договору с образовательным учреждением отражается записями:

Дебет счета 0 40120 263 «Расходы на пособия по социальной помощи населению в натуральной форме»

Кредит счета 0 30262 73X «Увеличение кредиторской задолженности по пособиям по социальной помощи населению в натуральной форме»

• начислены заказчиком целевого обучения компенсационные выплаты студентам, начислена задолженность заказчика целевого обучения перед образовательным учреждением по оплате образовательных услуг, проживания в общежитии;

Дебет счета 0 30263 83X «Уменьшение кредиторской задолженности по пособиям по социальной помощи населению в денежной форме»

Кредит счета 0 20134 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»,

или Кредит счета 0 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» (для бюджетных и автономных учреждений),

или Кредит счета 0 20121 610 «Выбытия денежных средств учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации),

или Кредит счета 1 30405 263 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по пособиям по социальной помощи населению в натуральной форме» (для казенных учреждений).

Одновременно: увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств» (кроме безналичной выплаты казенным учреждением) по КВР 323, КОСГУ 263

• выплачена компенсация студентам, оплачена задолженность перед образовательным учреждением.

В недавнем письме Минфина России от 29.11.2019 № 03-04-05/92796 специалисты ведомства пояснили, что оплата за гражданина, не являющегося работником учреждения, образовательных услуг не облагается НДФЛ.

В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.

Согласно данной норме отсутствие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты.

Таким образом, заказчик целевого обучения, оплачивающий платные образовательные услуги за студента, не должен начислять и удерживать НДФЛ с данной суммы.

Неисполнение обязательств

Договор о целевом обучении, оплачиваемый заказчиком за счет приносящей доход деятельности, может быть расторгнут по соглашению сторон или по инициативе одной стороны. В последнем случае виновная сторона несет ответственность за неисполнение обязательств по договору.

Договор о целевом обучении в пределах квоты приема (за счет бюджетных средств) не может быть расторгнут по соглашению сторон договора о целевом обучении (п. 52 Положения № 302). Его можно расторгнуть только по основаниям, предусмотренным разделом III Положения № 302: по инициативе заказчика, по инициативе обучающегося и по иным причинам. Для каждого случая указано, кто несет ответственность за неисполнение обязательств по договору.

Кроме того, стороны могут не исполнить обязательства, возникшие после подготовки специалиста.

Для каждого из этих случаев предусмотрены финансовые санкции.

В случае неисполнения заказчиком обязательств по трудоустройству гражданина, заключившего договор о целевом обучении, заказчик целевого обучения выплачивает ему компенсацию в размере трехкратной среднемесячной начисленной заработной платы в соответствующем субъекте РФ, на территории которого он осуществлял трудовую деятельность или должен был быть трудоустроен, на дату его отчисления из образовательной организации в связи с получением образования (ч. 5 ст. 56 Закона № 273-ФЗ, п. 36 Положения № 302).

Если договором о целевом обучении предусмотрена возможность трудоустройства гражданина на территории нескольких субъектов РФ и гражданин не был трудоустроен, компенсация рассчитывается в соответствии со среднемесячной начисленной заработной платой в субъекте РФ, в котором установлена наибольшая величина заработной платы (п. 37 Положения № 302).

Компенсация рассчитывается на дату отчисления гражданина из образовательного учреждения в связи с получением образования (п. 38 Положения № 302).

Для расчета компенсации заказчик использует официальную статистическую информацию о среднемесячной начисленной заработной плате. Компенсация выплачивается заказчиком посредством перечисления денежных средств на счет гражданина в кредитной организации.

Если гражданин, заключивший договор о целевом обучении, в свою очередь, не исполнил свои обязательства по договору (не освоил образовательную программу, не прошел аккредитацию или не отработал три года), он обязан возместить заказчику целевого обучения расходы, связанные с предоставлением мер поддержки (ч. 6 ст. 56 Закона № 273-ФЗ, п. 41 Положения № 302).

Заказчик направляет гражданину в месячный срок с даты расторжения договора о целевом обучении по причине неисполнения гражданином обязательств уведомление в письменной форме о необходимости возмещения расходов, связанных с предоставлением мер поддержки, с приложением расчета указанных расходов (п. 43 Положения № 302). Гражданин обязан возместить данные расходы в срок, установленный договором целевого обучения, на лицевой счет заказчика.

Если целевое обучение производилось в рамках квоты за счет средств федерального бюджета, то сторона, не исполнившая свои обязательства по договору (заказчик или гражданин), дополнительно уплачивает штраф образовательному учреждению в размере расходов федерального бюджета на обучение гражданина (п. 53 Положения № 302). О неисполнении обязательств по договору образовательному учреждению сообщает «пострадавшая» сторона. Образовательное учреждение рассчитывает и начисляет штраф и направляет требование о его уплате заказчику целевого обучения или гражданину соответственно.

Положением № 302 предусмотрены случаи освобождения сторон договора от финансовых санкций. Например, заказчик освобождается от уплаты штрафа, если договором предусматривалось трудоустройство гражданина к определенному работодателю, а работодатель прекратил осуществление вида (видов) экономической деятельности, указанного в договоре о целевом обучении (п. 24 Положения № 302). Обстоятельства, подтверждающие освобождение от штрафа, должны быть подтверждены документально.

Таким образом, заказчик целевого обучения может в ряде случаев уплачивать неустойку образовательному учреждению и гражданину, а в ряде случаев — быть получателем неустойки от гражданина, не исполнившего свои обязанности по целевому обучению.

Если заказчик целевого обучения выплачивает неустойку, это отражается в учете по КВР 853 «Уплата иных платежей» (п. 48.8.5.3 Порядка № 85н), КОСГУ 295 «Другие экономические санкции» (п. 10.9.5 Порядка № 209н). При этом бухгалтерский учет затрат зависит от того, оспоримы предъявленные заказчику претензии или нет.

Если заказчик признает претензию и не намерен ее оспаривать в части оснований ее возникновения или суммы, начисляется задолженность перед образовательным учреждением или гражданином по неустойке:

Дебет счета 0 40120 295 «Расходы на другие экономические санкции»

Кредит счета 0 30295 73X «Увеличение кредиторской задолженности по другим экономическим санкциям»

• начислена заказчиком целевого обучения компенсация образовательному учреждению или гражданину по признанной претензии;

Дебет счета 0 30295 83X «Уменьшение кредиторской задолженности по другим экономическим санкциям»

Кредит счета 0 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» (для бюджетных и автономных учреждений, казенных учреждений — администраторов доходов),

или Кредит счета 0 20121 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации),

или Кредит счета 1 30405 295 «Расчеты с финансовым органом по другим экономическим санкциям» (для казенных учреждений, не являющихся администратором доходов).

Одновременно: увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств» (кроме случаев безналичной выплаты казенным учреждением, не являющимся администратором доходов) по КВР 853, КОСГУ 295.

• выплачена компенсация.

Если заказчик оспаривает претензию, то по факту ее предъявления необходимо начислить резерв предстоящих расходов на счете 0 40160 000 (п. 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, пункты 11, 12, 22 ФСБУ «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах», утв. Приказом Минфина России от 30.05.2018 № 124н).

Методика начисления резерва и конкретный номер счета, на котором учитывается резерв по претензиям, устанавливаются учреждением в рамках формирования его учетной политики. Например, резерв предстоящих расходов по претензиям и искам может формироваться на счете 0 40163 2XX «Резерв по претензиям и искам», где 2XX — код КОСГУ, соответствующий экономической классификации обязательств, по которым возникли претензии и иски к учреждению. Тогда резерв по обязательствам, не исполненным заказчиком по договору целевого обучения, отражается так:

Дебет счета 0 40120 295 «Расходы на другие экономические санкции»

Кредит счета 0 40163 295 «Резерв предстоящих расходов на другие экономические санкции»

• начислен резерв.

Начисление расходов за счет сумм резервов отражается после окончания спора (судебного или внесудебного) следующей записью:

Дебет счета 0 40163 295 «Резерв предстоящих расходов на другие экономические санкции»

Кредит счета 0 30295 73X «Увеличение кредиторской задолженности по другим экономическим санкциям»

• отражено использование резерва — начислена сумма, подлежащая уплате заказчиком, не исполнившим свои обязательства.

Если обязательства по договору не исполнил гражданин, направленный на целевое обучение, заказчик вправе взыскать с него свои расходы на меры социальной поддержки. В недавнем письме Минфина России от 25.10.2019 № 02-07-10/82188 специалисты ведомства разъяснили порядок учета таких поступлений.

Согласно пункту 220 Инструкции № 157н счет 20900 «Расчеты по ущербу и иным доходам» предназначен для учета расчетов по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ.

Согласно подпункту 9.3.4 Порядка № 209н доходы от возмещения выплат, полученных от граждан в связи с неисполнением ими обязанностей по договорам о целевом обучении, подлежат отражению по подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ.

При этом, согласно пункту 9.4.5 Порядка № 209н, на подстатью 145 «Прочие доходы от сумм принудительного изъятия» КОСГУ относятся прочие поступления от денежных взысканий (штрафов), налагаемых в возмещение ущерба, причиненного в результате незаконного или нецелевого использования бюджетных средств, иных денежных взысканий (штрафов), от компенсаций, пеней, неустоек и сумм принудительного изъятия, не отнесенных на подстатьи 141 — 144 КОСГУ.

Учитывая изложенное, начисление доходов от возмещения единовременной компенсационной выплаты и единовременной денежной выплаты, полученных от граждан в связи с неисполнением ими обязанностей по договорам о целевом обучении, отражается по счету 0 20934 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат».

При этом, начисление доходов от штрафов, неустоек и иных санкций в отношении студентов и врачей в связи с неисполнением ими обязанностей по договорам о целевом обучении отражается по счету 0 20945 000 «Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия».

Таким образом, возмещение гражданином расходов заказчика по осуществлению мер социальной поддержки гражданина во время обучения отражается в учете так:

Дебет счета 0 20934 567 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»

Кредит счета 0 40110 134 «Доходы от компенсации затрат»

• начислена задолженность гражданина по компенсации затрат заказчика целевого обучения на меры его социальной поддержки.

Начисление иных санкций в отношении гражданина, не исполнившего обязанности по договору целевого обучения, отражается так:

Дебет счета 0 20945 567 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от прочих сумм принудительного изъятия»

Кредит счета 0 40110 145 «Прочие доходы от сумм принудительного изъятия»

• начислены иные санкции в отношении гражданина, обучавшегося по целевому обучению.

Если гражданин представил документы, подтверждающие освобождение его от ответственности, заказчик должен уменьшить соответствующие доходы. В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет счета 0 40110 134 «Доходы от компенсации затрат»

Кредит счета 0 20934 667 «Уменьшение дебиторской задолженности по компенсации затрат»

или Дебет счета 0 40110 145 «Прочие доходы от сумм принудительного изъятия»

Кредит счета 0 20945 667 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от прочих сумм принудительного изъятия»

• отражено уменьшение суммы начисленных доходов при принятии решения об освобождении от возмещения затрат заказчика или от иных санкций.

Подписано в печать

30.12.2019

---