Статья: Целевое финансирование организаций на УСН

(Сухов А.Б.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 6)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 6

Налогоплательщики могут получать финансовую помощь от других лиц независимо от системы налогообложения. Эта помощь может носить характер целевого финансирования. В частности, она может быть в виде грантов.

Каковы особенности налогообложения, если такую помощь получил налогоплательщик, применяющий УСН?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, установлен в ст. 251 НК РФ (это следует из пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Данный перечень является закрытым.

Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, средства целевого финансирования в виде полученных грантов.

При этом грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

• гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, институтами инновационного развития и другими организациями, осуществляющими поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий, предоставленных федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий, на реализацию указанных государственных программ и проектов, а в случае предоставления грантов Президента РФ — на осуществление деятельности (программ, проектов), определенной актами Президента РФ;
• гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

При этом на налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

С учетом изложенного условием для отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования является, в частности, их предоставление на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами и некоммерческими организациями на осуществление конкретных программ.

Соблюдение названных условий обязательно для отнесения полученных средств к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении облагаемой базы по УСН (см. Письмо Минфина России от 12.08.2022 № 03-11-06/2/78810). В противном случае полученные денежные средства или иное имущество не признаются целевым финансированием для целей применения УСН.

«Упрощенцы» в составе декларации по УСН <1> представляют отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.

---

<1> Форма и Порядок заполнения данной декларации утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.

Соответствующий разд. 3 декларации заполняют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ.

Код вида поступления	Дата поступления/Срок использования/(до какой даты)	Стоимость имущества, работ, услуг или сумма денежных средств/Сумма средств, срок использования которых не истек	Сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока/Сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок
1	2/5	3/6	4/7
Итого по отчету

В графе 1 указываются целевые средства в соответствии с кодами, приведенными в Приложении 6 к Порядку заполнения.

В графе 2 проставляется дата поступления целевых средств на счета или в кассу либо дата получения имущества (работ, услуг), имеющих срок использования. В графе 5 приводится дата установленного срока использования.

Графы 2 и 5 заполняют благотворительные организации, созданные в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)», некоммерческие организации при получении целевых средств, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования, и коммерческие организации, получившие средства целевого финансирования согласно п. 1 ст. 251 НК РФ, по которым установлен срок использования.

В графах 3 и 6 отражается стоимость имущества, работ, услуг или сумма денежных средств, срок использования которых не истек.

В графах 4 и 7 указывается сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока, или сумма средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок.

По строке «Итого по отчету» проставляются итоговые суммы по соответствующим графам 3, 4, 6, 7 разд. 3.

---