--- title: "Статья: Транспортный налог аптечной организации" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-transportnyy-nalog-aptechnoy-organizatsii" --- ## Статья: Транспортный налог аптечной организации # Статья: Транспортный налог аптечной организации (Миленина Н.В.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 8) "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 8
**ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ АПТЕЧНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ**
Согласно ст. 14 НК РФ транспортный налог является региональным налогом, формирующим в значительной степени доходную базу региональных и местных бюджетов, и в федеральный бюджет он не зачисляется. Данный налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с названным Кодексом законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (Письмо Минфина России от 31.05.2018 N 03-05-05-01/37154). Устанавливая налог, органы власти субъектов РФ определяют его ставку в пределах, ограниченных гл. 28 НК РФ, а также порядок и сроки его уплаты. К тому же законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Какие существуют особенности исчисления и уплаты транспортного налога? В данном материале предлагаем разобрать спорные моменты, с которыми может столкнуться аптечная организация, имеющая на балансе автомобиль. ## Налогоплательщики и объект налогообложения В соответствии со ст. 357 НК РФ организации признаются плательщиками транспортного налога, если одновременно соблюдаются следующие условия: - на них зарегистрированы транспортные средства (далее - ТС); - ТС поименованы в п. 1 ст. 358 НК РФ в качестве объектов налогообложения. Данной нормой установлено, что объектом налогообложения транспортным налогом признаются в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке. ## Регистрация ТС Обязанность государственной регистрации ТС установлена Федеральным законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения". В ч. 3 ст. 15 Закона сказано: допуск ТС, предназначенных для участия в дорожном движении на территории РФ, осуществляется исходя из законодательства РФ путем регистрации ТС и выдачи соответствующих документов. Регистрация ТС без документа, удостоверяющего его соответствие установленным требованиям безопасности дорожного движения, запрещается. В силу пп. 19 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции" и п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление N 938) обязанность государственной регистрации ТС возложена на подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел России (далее - ГИБДД). Единые на всей территории РФ Правила регистрации ТС в ГИБДД установлены Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 (далее - Правила регистрации ТС). В п. 24.3 Правил регистрации ТС говорится: регистрация ТС за юридическими лицами производится по месту их нахождения, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений. Согласно п. 5 ст. 83 НК РФ постановка на учет (снятие с учета) организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей ТС осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Так, ГИБДД обязана сообщать сведения о расположенных на подведомственной ей территории зарегистрированных ТС и об их владельцах в ИФНС по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации. Кроме того, ежегодно до 15 февраля она обязана представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года (п. 4 ст. 85 НК РФ). В силу п. 2 ст. 84 НК РФ налоговая инспекция обязана осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации по месту нахождения ТС в течение пяти дней со дня получения соответствующих от ГИБДД сведений. В тот же срок ИФНС обязана выдать или направить по почте заказным письмом организации уведомление о постановке на учет (о снятии с учета) по месту нахождения принадлежащих ей ТС. ## Налоговая база Согласно п. 1 ст. 359 НК РФ определение налоговой базы зависит от вида ТС. База для исчисления транспортного налога в отношении ТС, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп. 1). Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее ТС и указывается в регистрационных документах (свидетельство о регистрации ТС). К сведению. Установленная в настоящее время база по транспортному налогу в зависимости от мощности двигателя ТС способствует единообразному применению метода налогообложения ко всем ТС, что соответствует принципам установления налогов, формам и методам налогового контроля и основным началам законодательства о налогах и сборах (ст. 1, 3 НК РФ) (Письмо Минфина России от 31.05.2018 N 03-05-05-01/37154). ## Налоговая ставка Налоговые ставки приведены в ст. 361 НК РФ. Ставки транспортного налога в отношении ТС, имеющих двигатель, устанавливаются в зависимости от его мощности в расчете на одну лошадиную силу его мощности и составляют: | Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) | Налоговая ставка, руб. | | --- | --- | | До 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно | 2,5 | | Свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно | 3,5 | | Свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно | 5 | | Свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно | 7,5 | | Свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) | 15 | Согласно ст. 356 НК РФ законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют ставку по транспортному налогу в пределах, установленных гл. 28 НК РФ (Письма Минфина России от 24.04.2018 N 03-05-06-04/27468, от 25.01.2018 N 03-05-06-04/4049). Налогообложение осуществляется по приведенным в таблице ставкам в том случае, если они не определены законами субъектов РФ. Обратите внимание! Налоговые ставки, указанные в ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз (п. 2 данной статьи). Однако указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска ТС, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства (п. 3 ст. 361 НК РФ). Пример 1. На аптечную организацию зарегистрирован автомобиль, имеющий один двигатель, способный работать на двух видах топлива (бензине и газе). При этом в паспорте ТС указана мощность двигателя в лошадиных силах в зависимости от вида используемого топлива, то есть отдельно для бензина и газа. Так, при использовании бензина мощность двигателя автомобиля составляет 100 л. с., при использовании газа - 90 л. с. При эксплуатации автомобиля используются оба вида топлива. Исходя из какой мощности двигателя автомобиля следует определять базу по транспортному налогу?
**В данной ситуации расчет транспортного налога нужно производить с учетом сведений, полученных налоговым органом от ГИБДД. Так, в случае представления подразделением ГИБДД в ИФНС сведений о различных мощностях двигателя ТС в зависимости от вида топлива (бензин и газ) при расчете транспортного налога должна учитываться максимальная паспортная мощность двигателя.**
Аналогичное мнение высказано Минфином России в Письме от 28.05.2018 N 03-05-05-04/35819. ## Налоговые льготы К компетенции субъектов РФ относятся не только вопросы введения транспортного налога и определения размера ставок, но и вопросы установления налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, а также основания для их использования (Письма Минфина России от 19.06.2018 N 03-05-06-04/41718, от 14.05.2018 N 03-05-06-04/32203, от 29.01.2018 N 03-05-06-04/4580, от 03.05.2017 N 03-05-06-04/27090, от 12.04.2017 N 03-05-06-04/21613, от 24.03.2017 N 03-05-06-04/17112). Это определено ст. 356 НК РФ. К сведению. Узнать действующие в конкретном регионе льготы можно на сайте ФНС, используя сервис "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" (https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/). ## Исчисление налога и сумм авансовых платежей Согласно п. 1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно. Начислять транспортный налог необходимо с момента постановки ТС на регистрационный учет в ГИБДД. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - I, II, III кварталы (ст. 360 НК РФ). Отметим: при установлении налога субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется в отношении каждого ТС по формуле (п. 2 ст. 362 НК РФ): ТН = НБ x С, где ТН - сумма транспортного налога; НБ - налоговая база; С - налоговая ставка. Пример 2. ООО "Фарматорг" владеет автомобилем Volkswagen Jetta с мощностью двигателя 170 л. с. Какова сумма транспортного налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, если региональными органами власти установлена ставка налога в размере 30,5 руб/л. с.? Сумма транспортного налога, который аптека должна уплатить в региональный бюджет, составляет 5 185 руб. (170 л. с. x 30,5 руб/л. с.). Если законом субъекта РФ установлены отчетные периоды, то налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по истечении каждого отчетного периода в следующем порядке (п. 2.1 ст. 362 НК РФ): Ап = 1/4 x НБ x С, где Ап - авансовый платеж по транспортному налогу. Суммы авансов учитываются при определении величины налога, подлежащего уплате по окончании налогового периода. В итоге по окончании года транспортный налог определяется по формуле: ТН = НБ x С - Ап. К сведению. При установлении налога в регионе власти могут предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода (п. 6 ст. 362 НК РФ). Пример 3. Воспользуемся условиями [примера 2](#p100053). Как рассчитать сумму авансового платежа по транспортному налогу? Сумма авансового платежа по итогам отчетного периода равна 1 296 руб. (1/4 x 170 л. с. x 30,5 руб/л. с.). В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации ТС (равно как и снятия его с учета) в течение налогового (отчетного) периода исчисление налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента (Кв), определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если ТС зарегистрировано до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снято с учета после 15-го числа, то при исчислении транспортного налога за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) ТС. Если регистрация ТС произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие ТС с регистрации осуществлено до 15-го числа включительно, то месяц регистрации (снятия с регистрации) не учитывается при определении коэффициента. Пример 4. Аптечная организация с 20.01.2018 владеет автомобилем с мощностью двигателя 170 л. с. Налоговая ставка - 30,5 руб/л. с. В каком размере аптека должна уплачивать квартальные авансовые платежи по транспортному налогу? Какова сумма налога, подлежащая уплате за 2018 год? Рассчитаем коэффициент владения автомобилем. Кв равен: - в I квартале - 0,6666 (2 мес. / 3 мес.); - по итогам налогового периода - 0,9166 (11 мес. / 12 мес.). *Авансовые платежи составляют:* *- за I квартал - 864 руб. (1/4 x 170 л. с. x 30,5 руб/л. с. x 0,6666);* *- за II квартал - 1 296 руб. (1/4 x 170 л. с. x 30,5 руб/л. с.);* *- за III квартал - 1 296 руб. (1/4 x 170 л. с. x 30,5 руб/л. с.);* *Сумма транспортного налога за год составляет 4 752 руб. (170 л. с. x 30,5 руб/л. с. x 0,9166).* *Сумма налога к уплате за год равна 1 296 руб. (4 752 - 864 - 1 296 - 1 296).* *В некоторых случаях в формулу расчета суммы транспортного налога добавляются коэффициенты, увеличивающие сумму транспортного налога.* ## О повышающих коэффициентах *Главой 28 НК РФ установлено повышение налоговой нагрузки на собственников дорогостоящих транспортных средств, а именно сумма транспортного налога должна исчисляться с применением повышающих коэффициентов (Кп) в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 млн руб. (п. 2 ст. 362 НК РФ).* *Перечень легковых автомобилей средней стоимостью [<1>](#p100081) от 3 млн руб. размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте Минпромторга (www.minpromtorg.gov.ru). (Письмо Минфина России от 14.05.2018 N 03-05-06-04/32196) [<2>](#p100082). Перечень является исчерпывающим, поэтому транспортный налог исчисляется с учетом повышающего коэффициента только в отношении тех легковых автомобилей, которые в нем указаны.* --- *<1> Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях гл. 28 НК РФ утвержден Приказом Минпромторга России от 28.02.2014 N 316.* *<2> В перечень дорогостоящих автомобилей в 2018 году включено более 1 120 марок и моделей (версий). Для сравнения: в прошлом году перечень включал 909 позиций.* *Так, исчисление суммы налога и авансовых платежей в отношении дорогостоящих автомобилей производится с учетом следующих повышающих коэффициентов:* | Повышающий коэффициент | Средняя стоимость, включительно | "Возраст" легкового автомобиля | | --- | --- | --- | | 1,1 | От 3 до 5 млн руб. | С года выпуска прошло не более 3 лет | | 2 | От 5 до 10 млн руб. | С года выпуска прошло не более 5 лет | | 3 | От 10 до 15 млн руб. | С года выпуска прошло не более 10 лет | | 3 | От 15 млн руб. | С года выпуска прошло не более 20 лет | Срок исчисления количества лет, прошедших с года выпуска легкового автомобиля, в отношении которого применяется повышающий коэффициент, установленный п. 2 ст. 362 НК РФ, исчисляется с года выпуска ТС по налоговый период, за который уплачивается налог (Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-05-04-01/28303). К примеру, при исчислении за 2018 год транспортного налога в отношении легкового автомобиля 2018 года выпуска стоимостью 4 млн руб. количество лет, прошедших с года выпуска этого автомобиля, составит не более 1 года. В связи с этим применяется повышающий коэффициент 1,1. Здесь необходимо обратить внимание на один нюанс. По мнению ФНС России, если информация о легковом автомобиле отсутствует в перечне (модель, марка, версия, специализация и другие параметры отличаются от указанных в нем), то транспортный налог по данному автомобилю следует исчислять без учета повышающего коэффициента (Письмо от 01.06.2017 N БС-4-21/10448@). Тем не менее на практике ситуация может сложиться иным образом (весьма неблагоприятным для налогоплательщика). Пример 5. Фармацевтическая компания представила в налоговый орган декларацию, согласно которой сумма транспортного налога на принадлежащее ей ТС (Mercedes-Benz ML350 Bluetec 4 Matic 2013 года выпуска) исчислена без применения повышающего коэффициента по причине того, что в перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. оно отсутствует. В данный перечень включена только модель автомобиля Mercedes-Benz ML350 без указания версии Bluetec 4 Matic. По информации официального дилера, представленной налоговому органу, модели Mercedes-Benz ML350 и Mercedes-Benz ML350 Bluetec 4 Matic относятся к одной линейке Mercedes-Benz (модельного ряда ML-Class). В связи с вышесказанным по результатам камеральной проверки контролерами принято решение, которым ООО доначислены транспортный налог, пени, а также назначен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога. Имеются ли у налогового органа основания для применения в отношении ТС организации повышающего коэффициента при исчислении транспортного налога, а следовательно, для принятия вышеназванного решения? Согласно позиции судебных органов на территории РФ сертифицирована продажа трех версий модели Mercedes-Benz ML 350. Поскольку в перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб., размещенном на официальном сайте Минпромторга, не указана конкретная версия данной модели автомобиля, повышающий коэффициент по транспортному налогу подлежит применению ко всем версиям модели Mercedes-Benz ML 350, в том числе Bluetec 4 Matic. Такой вывод сделан в Постановлении АС СЗО от 25.07.2017 N Ф07-6217/2017 по делу N А13-8286/2016. Следовательно, если в перечне конкретная версия модели дорогостоящего автомобиля не указана, то в случае исчисления в отношении его транспортного налога без применения повышающего коэффициента возможны налоговые споры. Поддержка налогоплательщика в суде маловероятна. ## Налоговая декларация Декларация по транспортному налогу представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). К сведению. Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ (см. Письмо ФНС России от 29.12.2016 N ПА-4-21/25455@, Информацию ФНС России от 10.01.2017). ## Порядок и сроки уплаты налога В силу п. 1 ст. 363 НК РФ порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей для налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ, - 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Транспортный налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения ТС (ст. 363 НК РФ). Таким образом, организации, на которых зарегистрированы ТС, представляют декларацию по транспортному налогу в соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ и осуществляют его уплату в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ТС, указанному в уведомлении о постановке на учет (Письма ФНС России от 27.06.2018 N БС-4-21/12385@, от 17.04.2018 N БС-4-21/7234). ## О прекращении обязанностей плательщика транспортного налога Согласно ст. 362 НК РФ исчисление транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия ТС с учета в подразделениях ГИБДД. Минфин разъясняет: прекращение взимания транспортного налога предусмотрено Налоговым кодексом в случае снятия с учета ТС в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания налога (за исключением угона либо возникновения права на налоговую льготу) законодательством не установлено (Письма Минфина России от 13.12.2017 N 03-05-06-04/83385, от 18.02.2016 N 03-05-06-04/9050). ## Об обязанности по изменению регистрационных данных при продаже ТС В соответствии с п. 6 Правил регистрации ТС изменение регистрационных данных о собственнике автомобиля при его продаже в органах ГИБДД производится на основании заявления нового собственника. Данный порядок прописан также в п. 56.1 Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденного Приказом МВД России от 07.08.2013 N 605 (далее - Регламент). Иными словами, все регистрационные действия в отношении купленного транспортного средства должен провести его новый владелец. Согласно п. 3 Постановления N 938 и п. 4 Правил регистрации ТС ему на это отведено 10 суток после приобретения ТС. К сведению. Нарушение правил регистрации ТС влечет применение к организации и ее должностным лицам административной ответственности по ч. 1 ст. 19.22 КоАП РФ. Сумма штрафов при этом составит: - для должностных лиц - от 2 000 до 3 500 руб.; - для юридических лиц - от 5 000 до 10 000 руб. Пока новый собственник не совершит вышеназванных действий, ТС будет числиться за его прежним владельцем, несмотря на факт совершения сделки купли-продажи. Соответственно, обязанность уплачивать транспортный налог в таком случае будет возлагаться на прежнего владельца проданного автомобиля. Примечание. Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации ТС, а не от фактического наличия или использования данного ТС налогоплательщиком (см. Решение УФНС по субъекту РФ от 27.08.2014). До момента снятия ТС с учета в ГИБДД плательщиком транспортного налога является лицо, за которым оно зарегистрировано. Вместе с тем на практике нередки ситуации, когда покупатель ТС в силу каких-либо обстоятельств его не регистрирует. Здесь законодательство дает возможность прежнему владельцу обезопасить себя в случае неправомерного бездействия покупателя, подав заявление в подразделение ГИБДД и предъявив документы о заключении сделки, направленной на отчуждение автомобиля. Из положений п. 60.4 Регламента следует, что регистрация ТС прекращается по заявлению прежнего владельца и при предъявлении им документов о заключении сделки, направленной на отчуждение ТС, по истечении 10 суток со дня заключения такой сделки при условии отсутствия подтверждения регистрации за новым владельцем. В соответствии с действующим законодательством налоговый орган не наделен правом или обязанностью самостоятельного снятия с регистрационного учета ТС в органах ГИБДД. Факт отчуждения ТС не освобождает лицо, не снявшее его с регистрационного учета, от исполнения обязанности по уплате транспортного налога в бюджет. Данное обстоятельство неоднократно служило поводом для обращений бывших собственников ТС в Конституционный Суд. По их мнению, ст. 357, 358 и 362 НК РФ необоснованно возлагают на лиц, утративших право собственности на ТС, обязанность по уплате транспортного налога, притом что своевременность внесения изменений в регистрационные данные такого ТС зависит от действий нового собственника. КС РФ указывает: федеральный законодатель, устанавливая в гл. 28 НК РФ транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации ТС на налогоплательщика. При этом Регламентом предусмотрена возможность прекращения регистрации ТС по заявлению прежнего владельца в случае неисполнения новым владельцем обязанности по внесению изменений в регистрационные данные. Следовательно, оспариваемые положения НК РФ не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном им аспекте (Определения КС РФ от 24.04.2018 N 1069-О, от 21.05.2015 N 1035-О, от 24.12.2012 N 2391-О).
* * *
Организации - владельцы зарегистрированных в ГИБДД ТС должны уплачивать транспортный налог, расчет которого, как мы могли убедиться, не вызывает каких-либо трудностей. При этом в формулу расчета налога могут также добавляться понижающие или повышающие коэффициенты (в зависимости от сроков постановки на учет ТС и от его стоимости), а ставка налога в регионе может быть уменьшена (увеличена) не более чем в 10 раз по отношению к базовым ставкам. Законодательством предусмотрен авансовый способ уплаты налога (если иное не определено региональной властью). Авансовые платежи осуществляются ежеквартально. В таком случае окончательный расчет суммы налога производится с учетом уплаченных авансов. Н.В. Миленина
Эксперт журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
07.08.2018
---