Статья: Транспортный налог аптечной организации
Актуально на 09.11.2026.
Как цитировать: Статья: Транспортный налог аптечной организации. https://bukva.ai/docs/statya-transportnyy-nalog-aptechnoy-organizatsii
(Миленина Н.В.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 8)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 8
Согласно ст. 14 НК РФ транспортный налог является региональным налогом, формирующим в значительной степени доходную базу региональных и местных бюджетов, и в федеральный бюджет он не зачисляется. Данный налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с названным Кодексом законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (Письмо Минфина России от 31.05.2018 № 03-05-05-01/37154). Устанавливая налог, органы власти субъектов РФ определяют его ставку в пределах, ограниченных гл. 28 НК РФ, а также порядок и сроки его уплаты. К тому же законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Какие существуют особенности исчисления и уплаты транспортного налога? В данном материале предлагаем разобрать спорные моменты, с которыми может столкнуться аптечная организация, имеющая на балансе автомобиль.
Налогоплательщики и объект налогообложения
В соответствии со ст. 357 НК РФ организации признаются плательщиками транспортного налога, если одновременно соблюдаются следующие условия:
- на них зарегистрированы транспортные средства (далее — ТС);
- ТС поименованы в п. 1 ст. 358 НК РФ в качестве объектов налогообложения.
Данной нормой установлено, что объектом налогообложения транспортным налогом признаются в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке.
Регистрация ТС
Обязанность государственной регистрации ТС установлена Федеральным законом от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения». В ч. 3 ст. 15 Закона сказано: допуск ТС, предназначенных для участия в дорожном движении на территории РФ, осуществляется исходя из законодательства РФ путем регистрации ТС и выдачи соответствующих документов. Регистрация ТС без документа, удостоверяющего его соответствие установленным требованиям безопасности дорожного движения, запрещается.
В силу пп. 19 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции» и п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (далее — Постановление № 938) обязанность государственной регистрации ТС возложена на подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел России (далее — ГИБДД).
Единые на всей территории РФ Правила регистрации ТС в ГИБДД установлены Приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001 (далее — Правила регистрации ТС).
В п. 24.3 Правил регистрации ТС говорится: регистрация ТС за юридическими лицами производится по месту их нахождения, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений.
Согласно п. 5 ст. 83 НК РФ постановка на учет (снятие с учета) организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей ТС осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Так, ГИБДД обязана сообщать сведения о расположенных на подведомственной ей территории зарегистрированных ТС и об их владельцах в ИФНС по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации. Кроме того, ежегодно до 15 февраля она обязана представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года (п. 4 ст. 85 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 84 НК РФ налоговая инспекция обязана осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации по месту нахождения ТС в течение пяти дней со дня получения соответствующих от ГИБДД сведений. В тот же срок ИФНС обязана выдать или направить по почте заказным письмом организации уведомление о постановке на учет (о снятии с учета) по месту нахождения принадлежащих ей ТС.
Налоговая база
Согласно п. 1 ст. 359 НК РФ определение налоговой базы зависит от вида ТС. База для исчисления транспортного налога в отношении ТС, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп. 1).
Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее ТС и указывается в регистрационных документах (свидетельство о регистрации ТС).
К сведению. Установленная в настоящее время база по транспортному налогу в зависимости от мощности двигателя ТС способствует единообразному применению метода налогообложения ко всем ТС, что соответствует принципам установления налогов, формам и методам налогового контроля и основным началам законодательства о налогах и сборах (ст. 1, 3 НК РФ) (Письмо Минфина России от 31.05.2018 № 03-05-05-01/37154).
Налоговая ставка
Налоговые ставки приведены в ст. 361 НК РФ. Ставки транспортного налога в отношении ТС, имеющих двигатель, устанавливаются в зависимости от его мощности в расчете на одну лошадиную силу его мощности и составляют:
Согласно ст. 356 НК РФ законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют ставку по транспортному налогу в пределах, установленных гл. 28 НК РФ (Письма Минфина России от 24.04.2018 № 03-05-06-04/27468, от 25.01.2018 № 03-05-06-04/4049). Налогообложение осуществляется по приведенным в таблице ставкам в том случае, если они не определены законами субъектов РФ.
Обратите внимание! Налоговые ставки, указанные в ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз (п. 2 данной статьи). Однако указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно.
При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска ТС, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства (п. 3 ст. 361 НК РФ).
Пример 1. На аптечную организацию зарегистрирован автомобиль, имеющий один двигатель, способный работать на двух видах топлива (бензине и газе). При этом в паспорте ТС указана мощность двигателя в лошадиных силах в зависимости от вида используемого топлива, то есть отдельно для бензина и газа. Так, при использовании бензина мощность двигателя автомобиля составляет 100 л. с., при использовании газа — 90 л. с. При эксплуатации автомобиля используются оба вида топлива.
Исходя из какой мощности двигателя автомобиля следует определять базу по транспортному налогу?
В данной ситуации расчет транспортного налога нужно производить с учетом сведений, полученных налоговым органом от ГИБДД. Так, в случае представления подразделением ГИБДД в ИФНС сведений о различных мощностях двигателя ТС в зависимости от вида топлива (бензин и газ) при расчете транспортного налога должна учитываться максимальная паспортная мощность двигателя.
Аналогичное мнение высказано Минфином России в Письме от 28.05.2018 № 03-05-05-04/35819.
Налоговые льготы
К компетенции субъектов РФ относятся не только вопросы введения транспортного налога и определения размера ставок, но и вопросы установления налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, а также основания для их использования (Письма Минфина России от 19.06.2018 № 03-05-06-04/41718, от 14.05.2018 № 03-05-06-04/32203, от 29.01.2018 № 03-05-06-04/4580, от 03.05.2017 № 03-05-06-04/27090, от 12.04.2017 № 03-05-06-04/21613, от 24.03.2017 № 03-05-06-04/17112). Это определено ст. 356 НК РФ.
К сведению. Узнать действующие в конкретном регионе льготы можно на сайте ФНС, используя сервис «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» (https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/).
Исчисление налога и сумм авансовых платежей
Согласно п. 1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно. Начислять транспортный налог необходимо с момента постановки ТС на регистрационный учет в ГИБДД.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами — I, II, III кварталы (ст. 360 НК РФ). Отметим: при установлении налога субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.
Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется в отношении каждого ТС по формуле (п. 2 ст. 362 НК РФ):
где ТН — сумма транспортного налога;
Пример 2. ООО «Фарматорг» владеет автомобилем Volkswagen Jetta с мощностью двигателя 170 л. с. Какова сумма транспортного налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, если региональными органами власти установлена ставка налога в размере 30,5 руб/л. с.?
Сумма транспортного налога, который аптека должна уплатить в региональный бюджет, составляет 5 185 руб. (170 л. с. x 30,5 руб/л. с.).
Если законом субъекта РФ установлены отчетные периоды, то налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по истечении каждого отчетного периода в следующем порядке (п. 2.1 ст. 362 НК РФ):
где Ап — авансовый платеж по транспортному налогу.
Суммы авансов учитываются при определении величины налога, подлежащего уплате по окончании налогового периода. В итоге по окончании года транспортный налог определяется по формуле:
К сведению. При установлении налога в регионе власти могут предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода (п. 6 ст. 362 НК РФ).
Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Как рассчитать сумму авансового платежа по транспортному налогу?
Сумма авансового платежа по итогам отчетного периода равна 1 296 руб. (1/4 x 170 л. с. x 30,5 руб/л. с.).
В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации ТС (равно как и снятия его с учета) в течение налогового (отчетного) периода исчисление налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента (Кв), определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если ТС зарегистрировано до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снято с учета после 15-го числа, то при исчислении транспортного налога за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) ТС.
Если регистрация ТС произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие ТС с регистрации осуществлено до 15-го числа включительно, то месяц регистрации (снятия с регистрации) не учитывается при определении коэффициента.
Пример 4. Аптечная организация с 20.01.2018 владеет автомобилем с мощностью двигателя 170 л. с. Налоговая ставка — 30,5 руб/л. с. В каком размере аптека должна уплачивать квартальные авансовые платежи по транспортному налогу? Какова сумма налога, подлежащая уплате за 2018 год?
Рассчитаем коэффициент владения автомобилем. Кв равен:
- за I квартал — 864 руб. (1/4 x 170 л. с. x 30,5 руб/л. с. x 0,6666);
- за II квартал — 1 296 руб. (1/4 x 170 л. с. x 30,5 руб/л. с.);
- за III квартал — 1 296 руб. (1/4 x 170 л. с. x 30,5 руб/л. с.);
Сумма транспортного налога за год составляет 4 752 руб. (170 л. с. x 30,5 руб/л. с. x 0,9166).
Сумма налога к уплате за год равна 1 296 руб. (4 752 — 864 — 1 296 — 1 296).
В некоторых случаях в формулу расчета суммы транспортного налога добавляются коэффициенты, увеличивающие сумму транспортного налога.
О повышающих коэффициентах
Главой 28 НК РФ установлено повышение налоговой нагрузки на собственников дорогостоящих транспортных средств, а именно сумма транспортного налога должна исчисляться с применением повышающих коэффициентов (Кп) в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 млн руб. (п. 2 ст. 362 НК РФ).
Перечень легковых автомобилей средней стоимостью <1> от 3 млн руб. размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте Минпромторга (www.minpromtorg.gov.ru). (Письмо Минфина России от 14.05.2018 № 03-05-06-04/32196) <2>. Перечень является исчерпывающим, поэтому транспортный налог исчисляется с учетом повышающего коэффициента только в отношении тех легковых автомобилей, которые в нем указаны.
<1> Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях гл. 28 НК РФ утвержден Приказом Минпромторга России от 28.02.2014 № 316.
<2> В перечень дорогостоящих автомобилей в 2018 году включено более 1 120 марок и моделей (версий). Для сравнения: в прошлом году перечень включал 909 позиций.
Так, исчисление суммы налога и авансовых платежей в отношении дорогостоящих автомобилей производится с учетом следующих повышающих коэффициентов:
Срок исчисления количества лет, прошедших с года выпуска легкового автомобиля, в отношении которого применяется повышающий коэффициент, установленный п. 2 ст. 362 НК РФ, исчисляется с года выпуска ТС по налоговый период, за который уплачивается налог (Письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-05-04-01/28303).
К примеру, при исчислении за 2018 год транспортного налога в отношении легкового автомобиля 2018 года выпуска стоимостью 4 млн руб. количество лет, прошедших с года выпуска этого автомобиля, составит не более 1 года. В связи с этим применяется повышающий коэффициент 1,1.
Здесь необходимо обратить внимание на один нюанс. По мнению ФНС России, если информация о легковом автомобиле отсутствует в перечне (модель, марка, версия, специализация и другие параметры отличаются от указанных в нем), то транспортный налог по данному автомобилю следует исчислять без учета повышающего коэффициента (Письмо от 01.06.2017 № БС-4-21/10448@). Тем не менее на практике ситуация может сложиться иным образом (весьма неблагоприятным для налогоплательщика).
Пример 5. Фармацевтическая компания представила в налоговый орган декларацию, согласно которой сумма транспортного налога на принадлежащее ей ТС (Mercedes-Benz ML350 Bluetec 4 Matic 2013 года выпуска) исчислена без применения повышающего коэффициента по причине того, что в перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. оно отсутствует. В данный перечень включена только модель автомобиля Mercedes-Benz ML350 без указания версии Bluetec 4 Matic.
По информации официального дилера, представленной налоговому органу, модели Mercedes-Benz ML350 и Mercedes-Benz ML350 Bluetec 4 Matic относятся к одной линейке Mercedes-Benz (модельного ряда ML-Class). В связи с вышесказанным по результатам камеральной проверки контролерами принято решение, которым ООО доначислены транспортный налог, пени, а также назначен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога.
Имеются ли у налогового органа основания для применения в отношении ТС организации повышающего коэффициента при исчислении транспортного налога, а следовательно, для принятия вышеназванного решения?
Согласно позиции судебных органов на территории РФ сертифицирована продажа трех версий модели Mercedes-Benz ML 350. Поскольку в перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб., размещенном на официальном сайте Минпромторга, не указана конкретная версия данной модели автомобиля, повышающий коэффициент по транспортному налогу подлежит применению ко всем версиям модели Mercedes-Benz ML 350, в том числе Bluetec 4 Matic. Такой вывод сделан в Постановлении АС СЗО от 25.07.2017 № Ф07-6217/2017 по делу № А13-8286/2016.
Следовательно, если в перечне конкретная версия модели дорогостоящего автомобиля не указана, то в случае исчисления в отношении его транспортного налога без применения повышающего коэффициента возможны налоговые споры. Поддержка налогоплательщика в суде маловероятна.
Налоговая декларация
Декларация по транспортному налогу представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).
К сведению. Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@ (см. Письмо ФНС России от 29.12.2016 № ПА-4-21/25455@, Информацию ФНС России от 10.01.2017).
Порядок и сроки уплаты налога
В силу п. 1 ст. 363 НК РФ порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей для налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ, — 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Транспортный налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения ТС (ст. 363 НК РФ). Таким образом, организации, на которых зарегистрированы ТС, представляют декларацию по транспортному налогу в соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ и осуществляют его уплату в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ТС, указанному в уведомлении о постановке на учет (Письма ФНС России от 27.06.2018 № БС-4-21/12385@, от 17.04.2018 № БС-4-21/7234).
О прекращении обязанностей плательщика транспортного налога
Согласно ст. 362 НК РФ исчисление транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия ТС с учета в подразделениях ГИБДД.
Минфин разъясняет: прекращение взимания транспортного налога предусмотрено Налоговым кодексом в случае снятия с учета ТС в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания налога (за исключением угона либо возникновения права на налоговую льготу) законодательством не установлено (Письма Минфина России от 13.12.2017 № 03-05-06-04/83385, от 18.02.2016 № 03-05-06-04/9050).
Об обязанности по изменению регистрационных данных при продаже ТС
В соответствии с п. 6 Правил регистрации ТС изменение регистрационных данных о собственнике автомобиля при его продаже в органах ГИБДД производится на основании заявления нового собственника.
Данный порядок прописан также в п. 56.1 Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденного Приказом МВД России от 07.08.2013 № 605 (далее — Регламент).
Иными словами, все регистрационные действия в отношении купленного транспортного средства должен провести его новый владелец. Согласно п. 3 Постановления № 938 и п. 4 Правил регистрации ТС ему на это отведено 10 суток после приобретения ТС.
К сведению. Нарушение правил регистрации ТС влечет применение к организации и ее должностным лицам административной ответственности по ч. 1 ст. 19.22 КоАП РФ. Сумма штрафов при этом составит:
Пока новый собственник не совершит вышеназванных действий, ТС будет числиться за его прежним владельцем, несмотря на факт совершения сделки купли-продажи. Соответственно, обязанность уплачивать транспортный налог в таком случае будет возлагаться на прежнего владельца проданного автомобиля.
Примечание. Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации ТС, а не от фактического наличия или использования данного ТС налогоплательщиком (см. Решение УФНС по субъекту РФ от 27.08.2014). До момента снятия ТС с учета в ГИБДД плательщиком транспортного налога является лицо, за которым оно зарегистрировано.
Вместе с тем на практике нередки ситуации, когда покупатель ТС в силу каких-либо обстоятельств его не регистрирует. Здесь законодательство дает возможность прежнему владельцу обезопасить себя в случае неправомерного бездействия покупателя, подав заявление в подразделение ГИБДД и предъявив документы о заключении сделки, направленной на отчуждение автомобиля. Из положений п. 60.4 Регламента следует, что регистрация ТС прекращается по заявлению прежнего владельца и при предъявлении им документов о заключении сделки, направленной на отчуждение ТС, по истечении 10 суток со дня заключения такой сделки при условии отсутствия подтверждения регистрации за новым владельцем.
В соответствии с действующим законодательством налоговый орган не наделен правом или обязанностью самостоятельного снятия с регистрационного учета ТС в органах ГИБДД. Факт отчуждения ТС не освобождает лицо, не снявшее его с регистрационного учета, от исполнения обязанности по уплате транспортного налога в бюджет.
Данное обстоятельство неоднократно служило поводом для обращений бывших собственников ТС в Конституционный Суд. По их мнению, ст. 357, 358 и 362 НК РФ необоснованно возлагают на лиц, утративших право собственности на ТС, обязанность по уплате транспортного налога, притом что своевременность внесения изменений в регистрационные данные такого ТС зависит от действий нового собственника.
КС РФ указывает: федеральный законодатель, устанавливая в гл. 28 НК РФ транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации ТС на налогоплательщика. При этом Регламентом предусмотрена возможность прекращения регистрации ТС по заявлению прежнего владельца в случае неисполнения новым владельцем обязанности по внесению изменений в регистрационные данные. Следовательно, оспариваемые положения НК РФ не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном им аспекте (Определения КС РФ от 24.04.2018 № 1069-О, от 21.05.2015 № 1035-О, от 24.12.2012 № 2391-О).
Организации — владельцы зарегистрированных в ГИБДД ТС должны уплачивать транспортный налог, расчет которого, как мы могли убедиться, не вызывает каких-либо трудностей. При этом в формулу расчета налога могут также добавляться понижающие или повышающие коэффициенты (в зависимости от сроков постановки на учет ТС и от его стоимости), а ставка налога в регионе может быть уменьшена (увеличена) не более чем в 10 раз по отношению к базовым ставкам.
Законодательством предусмотрен авансовый способ уплаты налога (если иное не определено региональной властью). Авансовые платежи осуществляются ежеквартально. В таком случае окончательный расчет суммы налога производится с учетом уплаченных авансов.
07.08.2018