Статья: Товары, подлежащие прослеживаемости. Что нужно знать бухгалтеру?

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 12)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 12

С 08.07.2021 вступило в силу Положение о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108 (далее — Положение № 1108). В статье ответим на вопросы о порядке применения этого документа с учетом разъяснений Минфина и ФНС.

Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости

Согласно Положению № 1108 прослеживаемости подлежит имущество, находящееся в собственности налогоплательщика и соответствующее кодам единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), указанным в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости <1>, в том числе используемое в качестве средств производства (переведенное из состава товара в состав основных средств). Перечень включает, в частности:

• холодильники;
• стиральные машины;
• мониторы;
• проекторы;
• детские коляски и детские автомобильные кресла.

---

<1> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110.

Таким образом, учреждение, имеющее такие товары, должно обеспечить учет этих товаров и операций, связанных с их оборотом, с использованием национальной системы прослеживаемости товаров.

Уведомление об остатках прослеживаемых товаров

В соответствии с п. 28 Положения № 1108 перед совершением операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, по состоянию на 08.07.2021 находящимися в собственности налогоплательщика, необходимо представить уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости (см. Письмо ФНС России от 25.08.2021 № ЗГ-3-15/5843@). Его форма утверждена Приказом ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@ «Об утверждении форм, форматов, порядков заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости» (далее — Приказ № ЕД-7-15/645@).

Примечание. Уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, должны подавать все организации, у которых есть такие товары.

В ответ на данное уведомление ФНС направит квитанцию о присвоении регистрационного номера партии товара, подлежащего прослеживаемости (далее — РНПТ). При реализации товара в оформляемый поставщиком счет-фактуру (УПД) подлежит включению РНПТ.

Если указанный товар приобретен после вступления в силу Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости, уведомление не подается. Так указано в Письме Минфина России от 23.08.2021 № 27-01-22/67650.

Если уведомление было подано с ошибкой, то участник оборота товаров обязан внести в него необходимые изменения и представить корректировочное уведомление об остатках (п. 31 Положения № 1108).

Корректировочное уведомление об остатках формируется и заполняется в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом № ЕД-7-15/645@.

Отчет о прослеживаемых товарах

Учреждения, осуществляющие операции с товарами, подлежащими прослеживаемости в соответствии с законодательством РФ, обязаны представлять в налоговый орган отчеты о таких операциях (п. 2.3 ст. 23 НК РФ).

Отчет содержит сведения:

• об операциях по приобретению (получению), реализации (передаче) товаров, подлежащих прослеживаемости, в том числе через агента или комиссионера;
• операциях по передаче (получению) товара, подлежащего прослеживаемости, не связанной с реализацией или передачей (получением) на безвозмездной основе права собственности на товары, подлежащие прослеживаемости;
• операциях по прекращению и возобновлению прослеживаемости товаров, за исключением вывоза товаров с территории РФ на территорию другого государства — члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

К сведению. Отчет представляется в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, при наличии в отчетном периоде операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, по Формату, утвержденному Приказом № ЕД-7-15/645@.

В Письме ФНС России от 29.09.2021 № ЕА-4-15/13792@ сообщается, что при наличии в III квартале 2021 года за период с 08.07.2021 по 30.09.2021 операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, сведения о которых необходимо отразить в отчетности, участники оборота товаров обязаны представить отчет в срок до 25.10.2021 включительно.

Отражение прослеживаемых товаров в счете-фактуре

В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ начиная с 08.07.2021 счет-фактура, формируемый при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, содержит реквизиты прослеживаемости. Сведения из такого счета-фактуры отражаются в книге покупок и книге продаж.

При этом согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в декларации по НДС заполняются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж.

В Письме ФНС России от 29.09.2021 № ЕА-4-15/13792@ акцентировано внимание на п. 1.1 ст. 169 НК РФ, введенном Федеральным законом от 09.11.2020 № 371-ФЗ и вступившем в силу 01.07.2021. На его основании при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, участники оборота товаров, являющиеся плательщиками НДС, выставляют счета-фактуры в электронной форме. К исключениям относятся случаи реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, плательщикам НПД, а также случаи реализации и перемещения товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта) либо на территорию другого государства — члена ЕАЭС.

В этой связи сведения об операциях по реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, физическим лицам для нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, плательщикам налога на профессиональный доход, а также по реализации таких товаров на экспорт либо на территорию государств — членов ЕАЭС начиная с III квартала 2021 года отражаются в книге продаж на основании первичных учетных документов, документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), либо на основании счетов-фактур в бумажной форме, в которых указаны реквизиты прослеживаемости.

Вопросы о приобретении прослеживаемых товаров

Дадим ответы на вопросы, связанные с порядком приобретения прослеживаемых товаров.

Вопрос: Подлежит ли прослеживанию товар, включенный в комплект (набор)?

В Письме ФНС России от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@ (далее — Письмо № ЕА-4-15/14817@) указано, что в случае объединения товаров в набор (комплект), например включения монитора в состав автоматизированного рабочего места (АРМ), данное включение товара в набор (комплект) не является основанием для прекращения прослеживаемости таких товаров, поскольку не происходит переработки товара, изменения его первоначальных физических характеристик, товар не становится неотъемлемой частью другого имущества.

При последующей реализации АРМ, поскольку в состав набора (комплекта) входит товар, подлежащий прослеживаемости, счет-фактура или универсальный передаточный документ подлежит заполнению в электронной форме. При этом в новых графах счета-фактуры, содержащих реквизиты прослеживаемости, должны быть указаны реквизиты прослеживаемости по каждому товару, подлежащему прослеживаемости, включенному в набор (комплект), в подстроках к строке с набором (комплектом).

Аналогичные разъяснения приведены в п. 7 Письма ФНС России от 12.05.2021 № ЕА-4-15/6469@.

Вопрос: Подлежат ли прослеживанию моноблоки, приобретенные учреждением?

Поскольку код единой ТН ВЭД ЕАЭС товарной группы 8471 «Вычислительные машины и их блоки; магнитные или оптические считывающие устройства, машины для переноса данных на носители информации в кодированной форме и машины для обработки подобной информации, в другом месте не поименованные или не включенные», к которой относятся моноблоки, не соответствует кодам ТН ВЭД ЕАЭС, поименованным в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости, моноблоки прослеживаемости не подлежат. Такие разъяснения даны в Письме № ЕА-4-15/14817@.

Вопрос: Обязан ли покупатель (организация) проверять достоверность сведений о товаре, подлежащем прослеживаемости, при его приемке?

Согласно п. 13 Положения № 1108 при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, покупатель обязан удостовериться в наличии и правильности РНПТ, указанного в счете-фактуре, в том числе корректировочном, универсальном передаточном документе, универсальном корректировочном документе.

В целях исполнения такой обязанности налогоплательщик вправе использовать специальный сервис на официальном сайте ФНС (https://www.nalog.gov.ru/) «Проверка регистрационного номера партии товара», позволяющий определить достоверность и правильность РНПТ, указанного продавцом в счете-фактуре или универсальном передаточном документе (см. Письмо № ЕА-4-15/14817@).

Вопрос: Подлежат ли прослеживаемости товары (мониторы), полученные безвозмездно от физического лица, которые впоследствии не предполагается продавать?

В соответствии с п. 28 Положения № 1108 перед совершением операций с товарами, подлежащими прослеживаемости (например, при реализации или передаче в производство на переработку), полученными от физических лиц, необходимо представить уведомление об остатках. Согласно Порядку заполнения уведомления об остатках, утвержденному Приказом № ЕД-7-15/645@, в данной ситуации необходимо сформировать уведомление об остатках с признаком «1».

Вопрос: Как приобрести прослеживаемый товар через подотчетное лицо?

При приобретении организацией товара через подотчетное лицо на это лицо оформляется доверенность.

К сведению. Согласно п. 1 ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. В соответствии с п. 4 ст. 185.1 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами.

В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 1.1 ст. 169 НК РФ продавец товаров, подлежащих прослеживаемости, поскольку подотчетное лицо выступает от имени организации, обязан оформить в адрес организации электронный счет-фактуру с реквизитами прослеживаемости.

Вместе с тем в случае, когда подотчетное лицо не заявляет о себе как о представителе организации (не имеет доверенности), приобретение товара оформляется в порядке, предусмотренном для договора розничной купли-продажи.

В этой связи в соответствии с законодательством РФ для надлежащего соблюдения покупателем положений законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров и корректного оформления продавцом товаров, подлежащих прослеживаемости, документов организация, приобретающая товары через подотчетное лицо, оформляет на подотчетное лицо доверенность (см. Письмо № ЕА-4-15/14817@).

Вопрос: Как поступить, если при приобретении товара, подлежащего прослеживаемости, в выставленном продавцом счете-фактуре отсутствует РНПТ?

Согласно п. 13 Положения № 1108 поставщик при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, обязан обеспечить наличие и правильность указания реквизитов прослеживаемости, в том числе РНПТ, в счетах-фактурах и универсальных передаточных документах, а покупатель при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, — удостовериться в наличии и правильности отраженного в счете-фактуре и универсальном передаточном документе РНПТ, а также обеспечить правильность его указания в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, отчете.

В силу положений Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при наличии в счетах-фактурах ошибок в реквизитах прослеживаемости продавец товара, подлежащего прослеживаемости, составляет исправленный счет-фактуру.

Таким образом, при отсутствии РНПТ в полученном от поставщика счете-фактуре либо универсальном передаточном документе покупателю следует обратиться к поставщику, чтобы тот оформил исправленный счет-фактуру либо исправленный универсальный передаточный документ и указал в нем корректный РНПТ (см. Письмо № ЕА-4-15/14817@).

Прекращение прослеживаемости товара

В соответствии с п. 4 Положения № 1108 прослеживаемость товара прекращается:

1. при исключении товара, подлежащего прослеживаемости, из Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости;

2. при выбытии товаров, подлежащих прослеживаемости, не связанном с реализацией, в результате которого у участника оборота товаров прекращается право собственности на товары (в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы, конфискации, а также в связи с передачей товаров, подлежащих прослеживаемости, в производство и (или) на переработку);

3. при реализации, а также передаче на безвозмездной основе права собственности на товары, подлежащие прослеживаемости, физическим лицам для использования их в личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности целях, а также плательщикам НПД;

4. при вывозе с территории РФ или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, товаров, подлежащих прослеживаемости, в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта);

5. при вывозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, на территорию другого государства — члена ЕАЭС;

6. при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, дипломатическим представительствам и консульским учреждениям, представительствам государств при международных организациях, международным организациям или их представительствам, пользующимся привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами РФ, при условии последующего официального использования этих товаров;

7. при недостаче подлежащих прослеживаемости товаров, выявленной при инвентаризации участником оборота товаров, подлежащих прослеживаемости.

Вопросы о прекращении прослеживаемости товара

Вопрос: Является ли основанием для прекращения прослеживаемости списание сломанного монитора во время ремонтных работ?

В Письме № ЕА-4-15/14817@ были даны разъяснения, из которых следует, что списание товара, подлежащего прослеживаемости, со счетов бухгалтерского учета, например, в связи с поломкой или моральным износом, не является основанием прекращения прослеживаемости. Данный вывод сделан на основании п. 4 Положения № 1108.

Таким образом, операция списания со счетов бухгалтерского учета сломанного монитора не подлежит отражению в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Вопрос: Прекращается ли прослеживаемость товара, если он передан в качестве запасной части при ремонте медицинского оборудования?

В Письме ФНС России от 01.10.2021 № ЕА-4-15/13953@ сказано, что в соответствии с пп. «б» п. 4 Положения № 1108 передача товаров, подлежащих прослеживаемости, в производство на переработку является основанием прекращения прослеживаемости товаров. Необходимо помнить, что для целей национальной системы прослеживаемости товаров под переработкой понимается изменение первоначальных характеристик товара. В частности, переработкой признаются операции, при которых перерабатываемый товар становится неотделимой (неотъемлемой) частью готового товара, а также изменяется код единой ТН ВЭД ЕАЭС на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков.

Таким образом, указанные операции подлежат отражению в отчете с кодом 01 «Передача товара, подлежащего прослеживаемости, в производство и (или) на переработку».

О налоговой ответственности

В Письме ФНС России от 04.10.2021 № ЕА-4-15/14005@ отмечено, что законодательство о национальной системе прослеживаемости товаров не относится к законодательству о налогах и сборах. Непредставление отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не оказывает прямого или косвенного влияния на уплату налогов и сборов налогоплательщиками. В этой связи нормы, устанавливающие ответственность по ст. 126 и 126.1 НК РФ, не распространяются на правонарушения в части непредставления отчета и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости.

Также в Письме сообщается о подготовке проекта федерального закона, устанавливающего ответственность за нарушение законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров. В частности, будет введена ответственность за несвоевременное представление в налоговый орган отчета и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости.

Вместе с тем подчеркнем, что для норм, предусматривающих ответственность за нарушение законодательства о национальной системе прослеживаемости, установлен переходный период — один год с момента вступления в силу его основных положений. Иными словами, эти нормы будут распространяться на правоотношения, возникшие с 01.07.2022.

С. Мухин

---