Статья: Торговый сбор: когда стал плательщиком по ошибке...

(Луговая Н.Н.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 11)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 11

Московские предприятия и индивидуальные предприниматели фармотрасли при определенных обстоятельствах могут быть плательщиками торгового сбора. Если предпринимательская деятельность с использованием объекта торговли ими будет прекращена (изменены показатели объекта осуществления торговли), то во избежание недоразумения нужно обязательно уведомить об этом налоговый орган. Бывает, что представители отрасли уплачивают торговый сбор и вовсе по ошибке. Как быть тогда?

Торговый сбор: вспоминаем законодательные нормы

Плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами указанных городов) установлен торговый сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (п. 1 ст. 411 НК РФ).

К сведению. От уплаты торгового сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели на патенте, а также плательщики ЕСХН (п. 2 ст. 411 НК РФ).

Согласно п. 1 и 2 ст. 413 НК РФ торговый сбор устанавливается в отношении торговой деятельности (через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов <1> либо имеющие таковые, нестационарной торговой сети, а также путем отпуска товаров со склада) на объектах осуществления торговли.

---

<1> За исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями.

Под объектом осуществления торговли понимается здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор.

Ставки торгового сбора устанавливаются законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь (п. 1 ст. 415 НК РФ). В частности, при имеющейся площади торгового зала ставка устанавливается в расчете на квадратный метр; при его отсутствии — в расчете на объект осуществления торговли. При этом ставка сбора не может превышать расчетную сумму налога, подлежащую уплате в соответствующем муниципальном образовании в связи с применением ПСНО на основании патента по соответствующему виду деятельности, выданного на три месяца.

Пунктом 7 ст. 416 НК РФ установлено, что постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе осуществляются:

• по месту нахождения объекта недвижимого имущества — в случае если предпринимательская деятельность, в отношении которой установлен сбор, ведется с использованием объекта недвижимого имущества;
• месту нахождения организации (месту жительства ИП) — в иных случаях.

Если несколько объектов находятся в одном муниципальном образовании (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка на учет плательщика сбора осуществляется по месту нахождения того объекта, сведения о котором поступили от плательщика сбора ранее, чем о других объектах (Письмо Минфина России от 18.01.2017 № 03-11-06/4/1663).

Причем зарегистрироваться нужно и в том случае, если законом муниципального образования предусмотрена льгота, в частности в виде освобождения от уплаты торгового сбора (Письмо Минфина России от 28.10.2015 № 03-11-09/62139, доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 05.11.2015 № СД-4-3/19256@).

Основанием для постановки на учет, снятия с учета служит соответствующее уведомление (формы ТС-1 и ТС-2) <2> плательщика сбора либо информация, представленная в инспекцию уполномоченным органом (п. 2 ст. 418 НК РФ).

---

<2> Формы, порядок их заполнения, а также формат представления в электронном виде уведомлений о постановке на учет, снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора утверждены Приказом ФНС России от 22.06.2015 № ММВ-7-14/249@.

Обратите внимание! Торговля без подачи уведомления в ИФНС приравнивается к ведению деятельности без постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 416 НК РФ). За это п. 2 ст. 116 НК РФ предусмотрен штраф в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.

При выявлении объектов обложения торговым сбором, в отношении которых не представлено уведомление (или указаны недостоверные сведения), местные органы власти в течение пяти дней составляют акт о выявлении нового объекта обложения сбором (или акт о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения торговым сбором), направляют указанную информацию в налоговый орган (по утвержденным Приказом ФНС России от 10.03.2016 № ММВ-7-2/122@ формам) и информируют об этом (с приложением соответствующего акта) плательщика сбора. Такой порядок прописан в п. 4 ст. 418 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 12.09.2019 № 03-11-11/70414, от 06.12.2017 № 03-11-13/81103).

Плательщики торгового сбора вправе обжаловать акты в порядке, установленном законодательством РФ. В случае отмены акта сведения об этом направляются уполномоченным органом в налоговый орган.

Плательщик сбора обязан уведомить налоговый орган о каждом изменении показателей объекта осуществления торговли, которое влечет за собой изменение суммы сбора, не позднее пяти рабочих дней со дня соответствующего изменения (Письмо Минфина России от 28.10.2015 № 03-11-09/62139, направленное для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 05.11.2015 № СД-4-3/19256@).

Пример. Плательщик торгового сбора располагает тремя аптеками, которые находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу. Одна из них переезжает в другой дом (территория, подведомственная другому налоговому органу).

Нужно ли уведомлять (и как) об этом ИФНС?

В данном случае происходит закрытие одной аптеки и открытие другой. Указанные сведения необходимо внести в новое уведомление, представляемое налоговому органу, по форме ТС-1. (Форма ТС-2 подается только в случае прекращения осуществления всех видов торговой деятельности с использованием объектов осуществления торговли, в отношении которых установлен торговый сбор.)

Уведомление представляется в налоговый орган, в котором организация состоит как плательщик торгового сбора (в данном случае в ту же ИФНС, где осуществлена первичная постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора).

В уведомлении указывается два вида формы: 1 — возникновение объекта обложения сбором (в отношении новой аптеки) и 3 — прекращение объекта обложения сбором (в отношении прежней аптеки).

В случае если в форме ТС-1 одновременно сообщается о возникновении (прекращении) нескольких объектов обложения торговым сбором, по каждому из них заполняется отдельная страница, содержащая сведения об объекте (п. 16 Порядка).

Если организация (коммерсант) утрачивает статус юридического лица (индивидуального предпринимателя), осуществляющего деятельность, подлежащую обложению торговым сбором, то статус плательщика торгового сбора прекращается. Уведомление о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора в ИФНС в этом случае представлять не требуется. Снятие с учета в налоговых органах по всем основаниям производится на основании сведений из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Аналогичного мнения придерживается ФНС России (Письмо от 20.09.2017 № СД-4-3/18766@).

Переплата сбора: последствия

Не исключено, что при определенных обстоятельствах (например, при ошибочной постановке на учет в качестве плательщика сбора либо уплате сбора по уже закрытой — той, по которой не шли продажи, — торговой точке) у плательщика торгового сбора возникнет переплата. Как быть в подобных случаях и есть ли возможность средства вернуть?

Основания для неначисления и неуплаты торгового сбора

Основанием для неначисления и неуплаты торгового сбора является уведомление о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора по форме ТС-2. Подать это уведомление в инспекцию нужно не позднее пяти рабочих дней с даты прекращения ведения торговли в торговой точке (п. 4 ст. 416 НК РФ). В противном случае (при отсутствии уведомления) организация продолжает считаться плательщиком сбора, ведь датой снятия с учета в качестве плательщика является дата представления в ИФНС соответствующего уведомления (п. 8 ст. 416 НК РФ).

Это следует из норм гл. 33 НК РФ, разъяснений Минфина России (Письмо от 05.12.2017 № 03-11-13/80844) и Департамента экономической политики и развития г. Москвы (Письмо от 26.06.2015 № ДПР-202/1-161/15, вопрос 14).

А как быть в случае, если организация (ИП) ошибочно встала на учет в качестве плательщика торгового сбора?

Судебная практика

Рассмотрим Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.09.2021 по делу № А40-144419/21-140-3009.

Суть дела. Фарморганизация обратилась в суд, указав, что 16.07.2015 она подала уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора по форме ТС-1 (с признаком 1 — возникновение объекта обложения сбором) в отношении объекта, расположенного по адресу: г. Москва... согласно которому дата возникновения объекта обложения торговым сбором — 01.07.2015.

К сведению. Торговый сбор на территории Москвы введен с 01.072015 Законом г. Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе». Соответственно, организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность, указанную в ст. 413 НК РФ, с использованием соответствующих объектов осуществления торговли, находящихся в городе, являются плательщиками торгового сбора.

На основании этого уведомления организация была поставлена на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе.

Однако деятельности, подпадающей под уплату торгового сбора, по данному адресу не велось — этот объект использовался лишь для складирования произведенного товара в целях дальнейшего его распределения по аптекам.

В обоснование данных доводов в материалы дела представлены: договоры аренды склада с 2014 по 2021 год, фотографии склада, обращения в налоговый орган и Департамент, экспликация помещения, данные с карты 2ГИС по названному адресу.

По мнению организации, обязанность уплачивать торговый сбор у нее отсутствует, а уведомление о постановке на учет подано ошибочно. Причем организация обращалась в налоговый орган с письменными обращениями о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора, что подтверждается заявлением от 27.12.2019, а также апелляционной жалобой по утвержденной форме <3>, но ввиду отсутствия реагирования вынуждена была обратиться (23.03.2021) в инспекцию с уведомлением о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора для предотвращения незаконного начисления торгового сбора налоговым органом.

---

<3> Форма жалобы (апелляционной жалобы) и порядок ее заполнения, а также формат и порядок представления жалобы (апелляционной жалобы) и направления решений (извещения) по ним в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@.

Организация указывает, что у нее возникла переплата сбора в налоговом органе за периоды:

• IV квартал 2016 года в сумме 40 500 руб.;
• с I по IV кварталы 2017 — 2020 годов — по 162 000 руб. каждого из них;
• I квартал 2021 года — в сумме 40 500 руб.

Всего переплата составила 729 000 руб.

В порядке ст. 78 НК РФ организация обратилась с заявлением по установленной форме для возврата уплаченного (списанного со счета) торгового сбора 17.05.2021, но 18.05.2021 ей прислали отказ, что и послужило основанием для обращения в суд.

Позиция суда. Заявителем представлено в инспекцию уведомление по форме ТС-1 от 16.07.2015; в поле 3.4 уведомления предусмотрен адрес осуществления торговли.

Несмотря на то что уведомление подано ошибочно, а торговая деятельность по данному адресу фактически не осуществлялась, налоговый орган не мог обладать информацией о месте и дате начала ведения деятельности, связанной с обложением торговым сбором, а руководствовался данными, представленными непосредственно заявителем. То есть до тех пор, пока объект не был снят с учета плательщиком сбора самостоятельно, торговый сбор необходимо было уплачивать.

Датой снятия с учета является дата прекращения плательщиком сбора вида деятельности, указанной в уведомлении (подается не позднее пяти дней с даты прекращения осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен сбор).

Заявителем не оспаривается, что до 23.03.2021 не было представлено уведомление о прекращении осуществления деятельности, в отношении которой установлен сбор.

Таким образом, факт осуществления деятельности (отсутствие таковой) через этот объект торговли не имеет значения для целей обложения сбором. При самостоятельной постановке на учет объекта торговли уплата сбора производится в обязательном порядке с даты постановки и продолжается до даты снятия с учета. Иными словами, до тех пор, пока объект не будет снят с учета, по нему необходимо исчислять и уплачивать торговый сбор.

Уведомление о снятии с учета представлено организацией 23.03.2021. Этой датой заявитель был снят с учета в качестве плательщика торгового сбора (дата внесения записи в информационный ресурс АИС «Налог-3» «Торговый сбор» — 23.03.2021).

Заявитель ссылается на то, что ответчики не представили в материалы дела ни единого доказательства, опровергающего его доводы об отсутствии торговой деятельности с даты ошибочной постановки на учет по дату снятия с учета в связи с игнорированием налоговым органом многочисленных обращений об ошибочной поставке на учет, но при этом не поясняет, почему до 23.03.2021 им не было предпринято попыток представить уведомления о прекращении осуществления деятельности, в отношении которой установлен сбор.

Примечание. При нарушении плательщиком сбора срока подачи уведомления о прекращении использования объекта осуществления торговли (уведомления о прекращении осуществления деятельности, в отношении которой установлен сбор) датой прекращения использования объекта осуществления торговли (датой снятия с учета организации в качестве плательщика сбора) является дата представления в налоговый орган соответствующего уведомления (п. 8 ст. 416 НК РФ).

Относительно возврата излишне уплаченного торгового сбора в размере 729 000 руб. суд отметил: в рамках Приказа ФНС России от 18.01.2021 № ЕД-7-12/18@ «О вводе в промышленную эксплуатацию прикладного программного обеспечения АИС „Налог-3“ произведена передача карточек расчетов с бюджетом (РСБ), и вопрос о возврате либо об отказе в возврате торгового сбора будет принят налоговым органом по месту нахождения плательщика.»

С учетом изложенного суд первой инстанции вынес решение о том, что требования организации о признании ее с 01.07.2015 лицом, не являющимся плательщиком торгового сбора, а также взыскании излишне уплаченной суммы сбора не подлежат удовлетворению.

Заметим: рассмотренное дело (N А40-144419/21) не окончено — апелляционная жалоба организации принята к производству (Определение от 06.10.2021 № 09АП-67003/2021). Инспекции предлагается до 03.11.2021 представить в суд отзыв на апелляционную жалобу. Будем следить за движением дела.

О возврате излишне уплаченного торгового сбора

Итак, налоговый орган примет решение о возврате либо об отказе в возврате торгового сбора по рассматриваемому делу. Каким оно будет? Трудно сказать. Но как бы ни складывалось, считаем уместным заострить внимание на Письме ФНС России от 20.08.2015 № ГД-4-3/14721@.

Здесь специалисты ведомства высказались относительно ошибочного представления уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. В указанном случае плательщик сбора вправе представить в соответствующий налоговый орган заполненное в произвольной форме заявление с указанием наименования организации, ИНН, причин представления такого заявления и копии ошибочно поданного уведомления. (Судя по всему, в рассмотренном выше деле организация так и пыталась сделать.) Налоговым органом при этом осуществляется снятие с учета организации или предпринимателя, поставленных на учет в качестве плательщиков торгового сбора, в связи с ошибочной постановкой на учет. Код причины снятия с учета в налоговом органе — соответственно «25» и «07».

В Письме ФНС подчеркивает, что дата снятия с учета в налоговом органе равна дате постановки на учет в качестве плательщиков торгового сбора. Суммы торгового сбора подлежат сторнированию в информационном ресурсе налогового органа, а также в случае необходимости — в карточках РСБ.

При этом ФНС не уточняет (хотя это очевидно), что для возврата денежных средств на расчетный счет организации (ИП) потребуется отдельный документ по утвержденной форме.

Примечание. Согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов (пп. 5 п. 1), а также представление налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов (пп. 7 п. 1). При этом п. 3 ст. 21 НК РФ закреплено, что плательщики сборов, плательщики страховых взносов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Организации (ИП) для возврата ранее уплаченного торгового сбора на расчетный счет необходимо применить порядок возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, установленный ст. 78 НК РФ.

Формы документов, используемые налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, утверждены Приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@.

Обратите внимание! Срок подачи в налоговый орган заявления о возврате суммы переплаты составляет три года со дня уплаты сбора в излишнем размере (п. 7 и 14 ст. 78 НК РФ).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), в частности, приведено в Приложении 8 к Приказу № ММВ-7-8/182@.

О зачете излишне уплаченного торгового сбора

Помимо возврата, излишне уплаченную сумму торгового сбора можно зачесть в счет будущей уплаты по нему или направить в счет предстоящих платежей в счет уплаты другого налога.

К сведению. До 01.10.2020 переплату по налогам и сборам можно было направить в счет предстоящих платежей по ним, на погашение задолженности по налогам, пеням, штрафам одного вида платежей по уровню бюджета или вернуть на расчетный счет (п. 4, 5 ст. 78 НК РФ). Иными словами, переплату по торговому сбору можно было зачесть в счет будущей уплаты по этому сбору или в счет уплаты любого местного налога (п. 1 ст. 78 НК РФ). Для зачета в налоговый орган в течение трех лет со дня внесения излишне уплаченной суммы нужно подать заявление о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Начиная с 01.10.2020 отменено ограничение, по которому переплату разрешено зачесть только в счет налога того же вида (ст. 78 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

В то же время уместно добавить: по своей природе сбор и налог — два разных вида платежа (ст. 8 НК РФ). Поэтому о возможности зачета переплаты торгового сбора в счет налогов лучше уточнять в ИФНС.

Н.Н. Луговая

---