Статья: Торговый сбор — 2022

(Спицына Т.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 5)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 5

Главой 33 НК РФ урегулирован порядок взимания торгового сбора. Об актуальных в 2022 году вопросах исчисления и уплаты торгового сбора и поговорим.

Вопрос: В каких регионах в 2022 году действует торговый сбор?

В силу п. 1 ст. 410 гл. 33 «Торговый сбор» НК РФ торговый сбор в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами названных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях этих субъектов РФ.

Пунктами 1 и 2 ст. 413 НК РФ торговый сбор устанавливается в отношении торговой деятельности на объектах торговли.

На сегодняшний день торговый сбор введен только в Москве на территории всех муниципальных округов: Законом города Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе» (далее — Закон города Москвы № 62) с 1 июля 2015 года. На территории других субъектов РФ торговый сбор не уплачивается.

Вопрос: От чего зависит ставка торгового сбора в Москве?

Согласно п. 2 ст. 410 НК РФ представительные (законодательные) органы муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют ставку сбора в пределах, установленных гл. 33 НК РФ.

Законом города Москвы № 62 утверждены ставки торгового сбора (рублей за квартал) в зависимости от вида торговой деятельности и административного округа, в котором осуществляется деятельность.

Физическими показателями являются:

• объект торговли;
• 1 кв. м площади торгового зала;
• 1 кв. м площади розничного рынка.

Вопрос: Предусмотрены ли льготы по уплате торгового сбора в Москве?

В соответствии с п. 3 ст. 410 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут устанавливаться льготы, основания и порядок их применения.

В Москве предусмотрен ряд льгот при уплате торгового сбора: полный перечень приведен в ст. 3 Закона города Москвы № 62.

Так, освобождается от обложения торговым сбором использование объектов движимого или недвижимого имущества для осуществления определенных видов торговой деятельности, например торговля через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, расположенные на территории розничных рынков.

Кроме этого, предусмотрено освобождение от уплаты торгового сбора для отдельных организаций и учреждений, в том числе при соблюдении установленных условий.

Вопрос: Кто является плательщиком торгового сбора?

Плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (ст. 411 НК РФ).

От уплаты сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие ПСНО, и плательщики ЕСХН в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.

Вопрос: Что понимается под объектом обложения торговым сбором?

Объектом обложения торговым сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (объект торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала (ст. 412 НК РФ).

Вопрос: Торговый сбор установлен в отношении торговой деятельности на объектах торговли. Какие виды торговли относятся к торговой деятельности в целях уплаты данного сбора?

Статьей 413 НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 33 НК РФ к торговой деятельности относятся следующие виды торговли:

• торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
• торговля через объекты нестационарной торговой сети;
• торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
• торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

Кроме этого, к торговой деятельности приравнивается деятельность по организации розничных рынков.

Вопрос: Что является налоговым периодом при расчете торгового сбора?

Поскольку торговый сбор не является налогом, вместо налогового периода применяется термин «период обложения». Периодом обложения торговым сбором признается квартал (ст. 414 НК РФ).

Вопрос: Как происходит постановка на налоговый учет плательщика торгового сбора: он должен сам встать на учет или это делается как-то иначе?

Постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе по общему правилу осуществляются на основании соответствующего уведомления плательщика сбора, представляемого им в налоговый орган (п. 1 ст. 416 НК РФ).

Если плательщик торгового сбора сам не встал на налоговый учет, то он может быть поставлен на учет на основании информации, представленной уполномоченным органом в налоговый орган.

В уведомлении приводится информация об объекте обложения сбором:

• вид предпринимательской деятельности;
• объект торговли, с использованием которого осуществляется (прекращается) указанная предпринимательская деятельность;
• характеристики (количество и (или) площадь) объекта торговли, необходимые для определения суммы сбора.

Обратите внимание! Приказом ФНС России от 22.06.2015 № ММВ-7-14/249@ <1> утверждены:

• форма ТС-1 «Уведомление о постановке на учет (внесении изменений показателей объекта торговли, прекращении объекта обложения сбором) организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор»;
• форма ТС-2 «Уведомление о снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор».

---

<1> «Об утверждении форм и форматов уведомлений о постановке на учет, снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, а также порядка заполнения этих форм».

Представить указанное уведомление нужно не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором. Осуществление вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, без направления уведомления приравнивается к ведению деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе.

Постановка на учет производится на основании уведомления, представленного плательщиком сбора, в течение пяти дней после получения налоговым органом уведомления, и в тот же срок плательщику сбора выдается (направляется) соответствующее свидетельство.

Постановка на учет (снятие с учета) организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются:

• по месту нахождения объекта недвижимого имущества — в случае, если предпринимательская деятельность, в отношении которой установлен сбор, ведется с использованием объекта недвижимого имущества;
• по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — в иных случаях.

Если несколько объектов осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен сбор, находятся в одном муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка на учет плательщика сбора производится налоговым органом по месту нахождения того объекта, сведения о котором поступили от плательщика сбора ранее, чем о других объектах.

Датой постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора признается дата возникновения объекта обложения торговым сбором, указанная в уведомлении либо в информации, представленной уполномоченным органом (Письмо ФНС России от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229@).

В Письме Минфина России от 11.03.2019 № 03-11-06/4/15331 уточнено, что датой возникновения объекта обложения торговым сбором признается дата возникновения объекта обложения торговым сбором, указанная в уведомлении либо в информации, предоставленной департаментом экономической политики и развития города Москвы в налоговый орган в соответствии со ст. 418 НК РФ.

Вопрос: Если организация была плательщиком торгового сбора, а затем прекратила торговую деятельность по указанному в уведомлении адресу, как она должна уведомить налоговый орган об этом?

Плательщик сбора обязан уведомить налоговый орган о прекращении использования объекта торговли, а также о каждом изменении показателей объекта торговли, которое влечет за собой изменение суммы сбора, не позднее пяти дней со дня изменения или прекращения торговли (ст. 416 НК РФ).

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен сбор, плательщик сбора также представляет соответствующее уведомление в налоговый орган не позднее пяти дней с даты прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен сбор.

Датой снятия с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора является дата прекращения плательщиком сбора вида деятельности, указанная в уведомлении.

Обратите внимание! При нарушении плательщиком сбора срока подачи уведомления о прекращении использования объекта торговли (уведомления о прекращении деятельности, в отношении которой установлен сбор) датой прекращения использования объекта торговли (датой снятия с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора) является дата представления в налоговый орган соответствующего уведомления.

В Письме Минфина России от 05.12.2017 № 03-11-13/80844 уточнено, что индивидуальный предприниматель, не представивший указанное уведомление, не освобождается от обязанности по уплате торгового сбора.

Вопрос: Налоговый орган выставляет требование об уплате торгового сбора или плательщик должен его рассчитывать и уплачивать самостоятельно?

Согласно ст. 417 НК РФ сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно для каждого объекта обложения сбором начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики объекта осуществления торговли.

Уплата сбора производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения — кварталом.

При предоставлении уполномоченным органом информации о выявленных объектах обложения сбором, в отношении которых в налоговый орган не представлено уведомление или в отношении которых в уведомлении указаны недостоверные сведения, налоговый орган направит плательщику сбора требование об уплате сбора в срок не позднее 30 дней со дня поступления названной информации.

В этом случае сумма торгового сбора исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы уполномоченным органом.

Вопрос: Каким образом уполномоченные органы выявляют объекты торговли, которые являются плательщиками торгового сбора?

Органы местного самоуправления (органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) осуществляют полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения сбором (ст. 418 НК РФ).

Уполномоченный орган в соответствии с законодательством ведет контроль за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения сбором на территории своего муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя).

При выявлении объектов обложения сбором, в отношении которых в налоговый орган не представлено уведомление или в отношении которых в уведомлении приведены недостоверные сведения, уполномоченный орган в течение пяти дней составляет акт о выявлении нового объекта обложения сбором или акт о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения сбором и направляет указанную информацию в налоговый орган.

Одновременно уполномоченный орган информирует плательщика сбора о направлении информации в налоговый орган в течение пяти дней с даты направления указанной информации с приложением соответствующего акта.

Порядок сбора, обработки и передачи налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором в городе Москве утвержден Постановлением Правительства г. Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП <2>. Как сказано в документе, источники сведений об объектах обложения торговым сбором следующие:

• федеральные органы исполнительной власти, в том числе ФНС, Росреестр (их территориальные органы);
• органы исполнительной власти города Москвы, в том числе департамент торговли и услуг города Москвы, государственная инспекция по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы;
• подведомственные федеральным органам исполнительной власти, органам исполнительной власти города Москвы государственные предприятия и государственные учреждения, в том числе ГБУ города Москвы «Центр налоговых доходов», «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости», «Московское городское бюро технической инвентаризации»;
• физические и юридические лица.

---

<2> «О Порядке сбора, обработки и передачи налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором в городе Москве».

Вопрос: Можно ли учесть сумму торгового сбора для целей исчисления налога на прибыль?

Сумма торгового сбора уменьшает сумму налога на прибыль следующим образом.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Пунктом 19 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм торгового сбора.

Соответственно, учесть в расходах для целей налога на прибыль сумму торгового сбора нельзя.

При этом согласно п. 10 ст. 286 НК РФ в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Приведенные положения не применяются, если налогоплательщик не представит в отношении объекта предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Отметим, что гл. 25 НК РФ не содержит требований об определении отдельной облагаемой базы по налогу на прибыль организаций в части предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, в целях применения п. 10 ст. 286 НК РФ (Письмо Минфина России от 15.02.2016 № 03-11-06/4/8154).

Вопрос: Организация применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Вправе ли она учесть сумму торгового сбора в расходах?

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.

Таким образом, «упрощенцы» с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе учесть в расходах суммы уплаченного торгового сбора на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 09.05.2020 № 03-11-11/37781).

Вопрос: Организация применяет «упрощенку». Может ли она учесть сумму уплаченного торгового сбора, если был выбран объект налогообложения «доходы»?

В случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, предусмотренным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Указанные положения не применяются, если налогоплательщик не представит в отношении объекта предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

В Письме Минфина России от 09.08.2018 № 03-11-11/56437 уточнено, что налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов и осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, на сумму торгового сбора вправе уменьшить сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения, только по указанному виду предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор.

Т.В. Спицына

---