Статья: Субсидия на погашение процентов по кредиту

(Сенин Н.К.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 1)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 1

Как учитывается в целях налогообложения субсидия, полученная из бюджета на погашение процентов по кредиту?

Учет будущих и прошлых выплат процентов...

...при методе начисления

Учет субсидии в целях определения налога на прибыль при методе начисления производится в зависимости от цели, а также времени ее получения. Это следует из п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Если субсидия получена на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, она учитывается в доходах по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.

Таким образом, если субсидия получена с целью компенсации процентов по кредиту, она учитывается по мере перечисления налогоплательщиком таких процентов кредитору за счет средств субсидии.

Пример 1. В ноябре 2020 года получена субсидия в сумме 200 000 руб. на оплату процентов по кредиту.

В декабре 2020 года оплачены проценты по кредиту, начисленные кредитором за данный месяц, в сумме 25 000 руб.

Эта сумма в названном месяце учитывается в расходах. Соответствующая часть субсидии в том же месяце учитывается в доходах.

В аналогичном порядке учитываются данные расходы и доходы в последующие месяцы.

Если субсидия на такие же цели получена после того, как расходы произведены, она учитывается во внереализационных доходах полностью на дату ее зачисления.

Пример 2. До ноября 2020 года ежемесячно кредитор начислял проценты по кредиту, но налогоплательщик не мог их оплатить. Общая сумма долга по процентам составила 200 000 руб.

В ноябре 2020 года получена субсидия в сумме 200 000 руб. на оплату процентов по кредиту.

Эта сумма в ноябре полностью учитывается в доходах. В расходах она была учтена в предыдущие периоды по мере начисления процентов к выплате.

...при кассовом методе

Если плательщик налога на прибыль применяет кассовый метод учета доходов и расходов, он учитывает положения п. 2.1 ст. 273 НК РФ. Согласно этому пункту субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в течение не более трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были получены указанные субсидии, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.

По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю отчетную дату этого налогового периода.

Субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, как и при методе начисления, учитываются единовременно на дату их зачисления.

Обратите внимание! При нарушении условий получения субсидий, предусмотренных п. 4.1 ст. 271 и п. 2.1 ст. 273 НК РФ, суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Надо ли начислить НДС на сумму субсидии?

НДС на сумму субсидии, полученной на оплату процентов, начислять не нужно.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС считаются, в частности, операции по реализации работ и услуг на территории РФ. Под реализацией работ и услуг в общем случае понимаются выполнение работ одним лицом для другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому (п. 1 ст. 39 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации работ и услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате в денежной и (или) натуральной форме, а также исходя из сумм, полученных налогоплательщиком в счет увеличения доходов либо иначе сопряженных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), включая и финансовую помощь.

Ключевой является направленность финансовой помощи на увеличение доходов налогоплательщика от реализации работ и услуг. В налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы РФ, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Если субсидия получена на возмещение понесенных налогоплательщиком затрат, то она не включается в облагаемую НДС базу, поскольку не приводит к увеличению доходов налогоплательщика от реализации работ и услуг.

Н.К. Сенин

---