Статья: Страховые взносы — 2020: что учитывать страхователю?

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 1)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 1

В статье сделан акцент на основных новшествах в порядке исчисления страховых взносов в 2020 году и представления отчетности. Кроме того, приведен обзор писем Минфина в части выплат, облагаемых и не облагаемых страховыми взносами.

Учреждения здравоохранения, как и другие организации, являются плательщиками страховых взносов. В силу ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ):

• в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
• по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
• по договорам о передаче прав практически на все результаты интеллектуальной деятельности.

Предельная величина базы

Согласно п. 6 ст. 421 НК РФ размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов ежегодно устанавливается Правительством РФ.

С 1 января 2020 года действует Постановление Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407, на основании которого на 2020 год этот размер равен:

• для взносов, уплачиваемых в ПФР, — 1292 000 руб.

Страховые взносы в ФФОМС начисляются на всю сумму выплат и вознаграждений в пользу физических лиц без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов.

Напомним, что в соответствии со ст. 425 НК РФ в 2020 году для плательщиков-организаций (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы) действуют следующие тарифы страховых взносов.

1. На обязательное пенсионное страхование:

• в пределах установленной предельной величины базы — 22%;
• свыше установленной предельной величины базы — 10%.

2. На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах предусмотренной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 2,9%.

3. На обязательное медицинское страхование — 5,1%.

Облагаемые и необлагаемые выплаты

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ. Он не изменился, однако следует обратиться к разъяснениям ФНС и Минфина, в которых рассмотрен порядок исчисления страховых взносов с тех или иных выплат. Приведем некоторые.

Положения нормативного акта	Разъяснения Минфина
Материальная помощь в связи с пожаром
Согласно абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, в частности, оказываемой плательщикам и физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью	Ограничений в отношении размеров сумм такой помощи, освобождаемых от обложения страховыми взносами, ст. 422 НК РФ не содержит. Таким образом, любая сумма единовременной материальной помощи, выплачиваемая работодателем своему работнику в виде возмещения причиненного ему материального ущерба в связи с пожаром на основании соответствующих документов, подтверждающих данный ущерб, не облагается страховыми взносами (Письмо от 15.11.2019 № 03-04-05/88251)
Материальная помощь в связи с рождением ребенка
Исходя из положений пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, в частности, оказываемой организацией своим работникам, являющимся родителями, при рождении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка	Нормами данной статьи не предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм материальной помощи, выплаченной работнику-родителю по истечении полутора лет с рождения ребенка. Таким образом, оказываемая организацией единовременная материальная помощь своему работнику-родителю по истечении полутора лет после рождения ребенка облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 425 НК РФ (Письмо от 29.10.2019 № 03-04-05/83013)
Компенсация стоимости медицинских осмотров
В соответствии со ст. 213 ТК РФ работники медицинских учреждений проходят медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения и распространения заболеваний. При этом предусмотренные данной статьей медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя	Оплата предварительных медицинских осмотров (обследований) работников за счет их собственных средств с последующим возмещением этих расходов работодателем ст. 213 ТК РФ не предусмотрена. Значит, если работодатель выплачивает такую компенсацию, он должен начислить страховые взносы (Письмо от 11.10.2019 № 03-04-05/78205)
Компенсация стоимости проезда к месту проведения отпуска
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежит обложению страховыми взносами: - стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 кг; - стоимость проезда неработающих членов его семьи и стоимость провоза ими багажа. Данная льгота применяется в отношении лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ	Выплаты в виде компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам организации, зарегистрированной на территории Ханты-Мансийского автономного округа, на основании положений данной статьи не облагаются страховыми взносами (Письмо от 18.09.2019 № 03-04-05/71829)
Компенсация за разъездной характер работы
Разъездной характер работы устанавливается в соответствии с ТК РФ. Согласно ст. 168.1 работодатель выплачивает суточные, возмещает расходы на проезд, наем жилого помещения, а также иные расходы, произведенные работниками с разрешения работодателя	Если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения (Письмо от 22.08.2019 № 03-15-06/64487)
Компенсация при увольнении
Статьей 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности работников или штата организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения на основании решения службы занятости населения	Все виды компенсаций при увольнении, в том числе по соглашению сторон, не облагаются страховыми взносами в размере, не превышающем трехкратного (для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — шестикратного) размера среднемесячного заработка (Письмо от 15.07.2019 № 03-04-06/52248)

Представление расчета в ФНС

При представлении отчетности по страховым взносам необходимо учесть следующие новшества.

Как отмечено в Информации ФНС России «Утверждена новая форма расчета по страховым взносам», в новой форме расчета по страховым взносам учтены в том числе последние законодательные изменения в порядке исчисления страховых взносов. Общее количество показателей в расчете по страховым взносам сокращено на 30%. Соответственно, существенно снизится административная нагрузка, связанная с подготовкой отчетности.

В частности, во всех разделах формы не надо указывать общую сумму показателей за последние три месяца расчетного или отчетного периода. В графах приводятся сведения о сумме выплат и вознаграждений, исчисленных физическим лицам с начала расчетного периода всего и помесячно за последние три месяца отчетного или расчетного периода.

2. Отчетность в налоговые органы подается в электронном виде теми плательщиками, у которых численность работников превышает десять человек. Плательщики страховых взносов, численность работников у которых десять человек и менее, вправе представлять расчеты по страховым взносам как в электронной форме, так и на бумаге (Информация ФНС России «Утверждена новая форма расчета по страховым взносам»).

Новые регионы в пилотном проекте ФСС

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.12.2018 № 1459 в состав регионов, участвующих в пилотном проекте ФСС «Прямые выплаты», входят:

• с 1 января 2020 года — Республика Коми, Республика Саха (Якутия), Удмуртская Республика, Иркутская, Кировская, Кемеровская, Оренбургская, Саратовская и Тверская области, Ямало-Ненецкий автономный округ;
• с 1 июля 2020 года — Республика Башкортостан, Республика Дагестан, Красноярский и Ставропольский края, Волгоградская, Ленинградская, Тюменская и Ярославская области.

Напомним, что в отношении страхователей — участников пилотного проекта «Прямые выплаты» действуют следующие правила.

1. Расчет и выплата работникам пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком производятся не работодателем, а ФСС. За счет своих средств учреждение оплачивает дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом, расходы на принятие мер по предупреждению травматизма, а также выплачивает пособие на погребение. Эти суммы в дальнейшем возмещает территориальный орган ФСС.

2. Страховые взносы уплачиваются в полной сумме, в которой они начислены, без уменьшения на сумму расходов на выплату пособий.

3. Данные об указанных выше пособиях не включаются в расчет по страховым взносам и в форму 4 — ФСС.

Работодателям тех регионов, которые присоединяются к пилотному проекту в 2020 году, необходимо заранее проинформировать своих сотрудников о новшествах. В первую очередь это касается лиц, которые получают пособие по уходу за ребенком.

Все получатели пособий кроме документов, необходимых для назначения и выплаты пособия, представляет работодателю заявление.

• * *

Обобщим сказанное выше.

1. С 1 января 2020 года установлены новые размеры предельной величины базы для исчисления страховых взносов:

• для взносов, уплачиваемых в ФСС, — 912 000 руб.;
• для взносов, уплачиваемых в ПФР, — 1 292 000 руб.

2. Расчеты по страховым взносам за I квартал 2020 года представляются не позднее 30 апреля 2020 года по новой форме. При этом нужно учитывать, что учреждения, у которых численность работников превышает десять человек, представляют отчетность в электронном виде.

3. Количество регионов — участников пилотного проекта увеличилось. Работодатели должны заранее проинформировать своих сотрудников о новшествах в порядке получения соответствующих пособий.

---