Статья: Страховые взносы — 2018: анализ основных изменений

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 2)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 2

В соответствии со ст. 419 НК РФ учреждения здравоохранения являются плательщиками страховых взносов. В обязанности плательщика страховых взносов, в частности, входит своевременная уплата указанных платежей и представление соответствующей отчетности в установленные сроки в налоговые органы. В статье приводим небольшой обзор по тем изменениям, которые необходимо учесть при исчислении страховых взносов в 2018 году.

Объект обложения страховыми взносами

Понятие объекта обложения страховыми взносами раскрыто в ст. 420 НК РФ. С учетом поправок, внесенных Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ в данную статью, с 01.01.2018 объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ):

1. в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2. по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3. по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, названных в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. Таким образом, теперь для целей признания объекта обложения страховыми взносами принимаются во внимание договоры о передаче прав практически на все результаты интеллектуальной деятельности, а не только на произведения науки, литературы и искусства.

Тарифы страховых взносов

Тарифы страховых взносов для учреждений здравоохранения, как и для других организаций, в 2018 году не изменятся. В соответствии с дополнениями, внесенными Федеральным законом от 27.11.2017 № 361-ФЗ в ст. 426 НК РФ, размеры тарифов, вступившие в силу в 2017 году для основной категории юридических лиц, не меняются и действуют до 2020 года. Таким образом, по ст. 426 НК РФ в 2017 — 2020 годах для плательщиков-организаций (за исключением плательщиков, для которых определены пониженные тарифы страховых взносов) действуют следующие тарифы страховых взносов:

1. на обязательное пенсионное страхование:

• в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 22%;
• свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 10%;

2. на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах предусмотренной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 2,9%;

3. на обязательное медицинское страхование — 5,1%.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов

Согласно п. 6 ст. 421 НК РФ размер соответствующей предельной величины базы для исчисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством РФ.

С 1 января 2018 года действует Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378, на основании которого:

• предельная величина базы для начисления страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, на 2018 год составляет 815 000 руб.;
• предельная величина базы для начисления страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, на 2018 год равна 1 021 000 руб.

Страховые взносы в ФФОМС начисляются на всю сумму выплат и вознаграждений в пользу физических лиц без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов.

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ. В соответствии с п. 3 данной статьи не включаются в базу в части страховых взносов, исчисляемых в ФСС, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе:

• по договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности <1>;
• по издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности <2>.

---

<1> Приведенные в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

<2> Указанные в пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Таким образом, из базы (в части начисления страховых взносов в ФСС) следует исключать выплаты физическим лицам по договорам о передачи неисключительных прав практически на все результаты интеллектуальной деятельности.

Перечисление страховых взносов

Изменений в части уплаты страховых взносов не произошло. Обращаем ваше внимание на сроки уплаты. В соответствии с п. 3 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Напомним, что сумма, подлежащая перечислению, исчисляется в рублях и копейках. В случае несвоевременной уплаты учреждению начисляются пени.

Ниже в таблице приведем основные КБК по уплате страховых взносов.

Код бюджетной классификации
Страховые взносы в ПФР
Страховые взносы	182 1 02 02010 06 1010 160
Пени	182 1 02 02010 06 2110 160
Штрафы	182 1 02 02010 06 3010 160
Страховые взносы в ФСС
Страховые взносы	182 1 02 02090 07 1010 160
Пени	182 1 02 02090 07 2110 160
Штрафы	182 1 02 02090 07 3010 160
Страховые взносы в ФФОМС
Страховые взносы	182 1 02 02101 08 1013 160
Пени	182 1 02 02101 08 2013 160
Штрафы	182 1 02 02101 08 3013 160

Представление расчета в ФНС

В соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов, у которых возникает обязанность их уплаты, должны представлять расчеты по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в ФНС:

б) по месту нахождения обособленных подразделений организации, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Таким образом, в 2018 году отчетность представляется по форме, которая утверждена Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, в следующие сроки:

Отчетный период	Установленный срок
I квартал	Не позднее 3 мая 2018 года, поскольку на 30 апреля перенесен выходной день
Полугодие	Не позднее 30 июля 2018 года
Девять месяцев	Не позднее 30 октября 2018 года
Год	Не позднее 30 января 2019 года

При сдаче отчета необходимо учесть те изменения, которые внесены в п. 7 ст. 431 НК РФ Федеральным законом № 335-ФЗ. Так, начиная с 1 января 2018 года отчет считается непредставленным, если в расчете (уточненном расчете) сведения по каждому физическому лицу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки:

• о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;
• базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины;
• сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельную величину;
• базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу;
• сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу.

Расчет считается непредставленным, если в представляемом плательщиком расчете (уточненном расчете) суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют тем же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете (уточненном расчете) указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц. Об этом плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета (уточненного расчета) в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется уведомление.

В целях предупреждения допущения ошибок ФНС России подготовила дополнительные контрольные соотношения для проверки правильности заполнения расчета по страховым взносам (см. Письмо от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417).

Кратко сформулируем основные выводы:

1. Начиная с 1 января 2018 года для целей признания объекта обложения страховыми взносами принимаются во внимание договоры о передаче прав практически на все результаты интеллектуальной деятельности, а не только на произведения науки, литературы и искусства.

2. Тарифы страховых взносов для учреждений здравоохранения, как и для других организаций, в 2018 году не изменяются и до 2020 года останутся на уровне 2017 года.

3. Предельная величина базы для начисления страховых взносов увеличилась и составит в ПФР — 1 021 000 руб., в ФСС — 815 000 руб.

4. Из базы (в части начисления страховых взносов в ФСС) следует исключать выплаты физическим лицам по договорам о передаче неисключительных прав практически на все результаты интеллектуальной деятельности.

5. Расчет по страховым взносам считается непредставленным, если в нем (уточненном расчете) сведения по каждому физическому лицу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки, касающиеся:

• выплат, произведенных физическому лицу, а также базы и сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
• суммы одноименных показателей по всем физическим лицам, которые не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов;
• персональных данных, идентифицирующих застрахованных физических лиц.

М. Зарипова

---