---
title: "Статья: Страхование имущества медучреждения в 2018 - 2019 годах"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-strahovanie-imuschestva-meduchrezhdeniya"
---
## Статья: Страхование имущества медучреждения в 2018 - 2019 годах
# Статья: Страхование имущества медучреждения в 2018 - 2019 годах
(Вадимова И.В.)
("Советник в сфере здравоохранения", 2018, N 9)
*"Советник в сфере здравоохранения", 2018, N 9*
**СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА МЕДУЧРЕЖДЕНИЯ В 2018 - 2019 ГОДАХ**
Медицинские учреждения страхуют транспортные средства, опасные производственные объекты, а также вправе страховать имущество, профессиональные риски врачей и т.д.
## Объекты страхования
Страхование имущества может быть добровольным и обязательным (ч. 2 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"; далее - Закон N 4015-1).
Для каждого вида добровольного страхования устанавливаются правила, определяющие общие условия и порядок его осуществления. На основании данных правил заключается договор между страхователем (учреждением) и страховщиком (страховой компанией). Правила страхования должны содержать исчерпывающий перечень сведений и документов, необходимых для заключения договоров страхования, оценки страховых рисков, определения размера убытков или ущерба, сроки и порядок принятия решения об осуществлении страховой выплаты.
Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования (ч. 4 ст. 3 Закона N 4015-1).
Объектами страхования имущества могут быть имущественные интересы, связанные с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества (страхование имущества) (ч. 4 ст. 4 Закона N 4015-1).
Согласно ч. 6 ст. 4 Закона N 4015-1 объектами страхования гражданской ответственности могут быть имущественные интересы, связанные с риском наступления ответственности:
1) за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу граждан, имуществу юридических лиц, муниципальных образований, субъектов РФ или РФ;
2) за нарушение договора.
Страхование указанных рисков относится к имущественному страхованию.
Страховая премия (страховые взносы) уплачивается страхователем в рублях, за исключением отдельных случаев, предусмотренных валютным законодательством РФ (ч. 1 ст. 11 Закона N 4015-1).
При заключении договора страхования в нем указывается страховая сумма, в которую страхователь и страховщик оценивают имущество. Исходя из данной суммы устанавливаются размер страховой премии (страховых взносов) и размер страховой выплаты при наступлении страхового случая (ч. 1 ст. 10 Закона N 4015-1).
При этом объявленная страховая сумма не может превышать действительную стоимость имущества на момент заключения договора. Согласно ч. 2 ст. 10 Закона N 4015-1 стороны не могут оспаривать страховую стоимость имущества, определенную договором, за исключением случая, если страховщик докажет, что он был намеренно введен в заблуждение страхователем.
Ставка страховой премии с единицы страховой суммы является страховым тарифом. Страховщики обязаны применять экономически обоснованные тарифы, рассчитанные по специальной методике. При этом тариф по конкретному договору добровольного страхования определяется по соглашению сторон.
С 1 января 2019 года в статью 11 Закона N 4015-1 внесены изменения Федеральным законом от 29.07.2018 N 251-ФЗ, согласно которым при утверждении страховых тарифов должны учитываться стандарты актуарной деятельности. В связи с этим тарифы на добровольное страхование в 2019 году могут поменяться.
Медучреждения чаще всего страхуют в добровольном порядке транспортные средства (по полису каско), недвижимость, особо ценное движимое имущество (ОЦДИ), включая дорогостоящее оборудование.
Критерии отнесения к ОЦДИ устанавливаются Правительством РФ, виды и перечень ОЦДИ для федеральных государственных учреждений утверждаются их учредителем. Так, Приказом Минздрава России от 22.01.2018 N 26н утвержден Перечень особо ценного движимого имущества федеральных государственных автономных и бюджетных учреждений, подведомственных Минздраву России (далее - Перечень N 26н).
В частности, в состав ОЦДИ согласно п. 1 Перечня N 26н входит движимое имущество, без которого осуществление государственным автономным или бюджетным учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено и балансовая стоимость которого превышает 200 тыс. руб., в том числе машины и оборудование, транспортные средства, информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование. Также к ОЦДИ относится иное движимое имущество, балансовая стоимость которого равна или превышает 500 тыс. руб.
Страховой тариф для движимого имущества (за исключением транспортных средств) и недвижимости по полному пакету рисков колеблется, как правило, в пределах 0,1 - 2% от страховой суммы. Например, для единицы оборудования стоимостью 1 млн руб. страховая премия может составлять от 1 до 20 тыс. руб. в год. Очевидно, что страховка на все ключевое оборудование, используемое в деятельности медучреждения, может составлять значительную сумму.
## Страхование опасных объектов
К обязательному страхованию относится страхование опасных объектов. Порядок данного вида страхования изложен в Федеральном законе от 27.07.2010 N 225-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте" (далее - Закон N 225-ФЗ).
Согласно ч. 1 ст. 5 Закона N 225-ФЗ к опасным объектам, владельцы которых обязаны осуществлять обязательное страхование, относятся в том числе:
1) опасные производственные объекты, подлежащие регистрации в государственном реестре опасных производственных объектов;
2) лифты, подъемные платформы для инвалидов, эскалаторы (за исключением эскалаторов в метрополитенах).
Отдельные подразделения учреждения, а также находящееся в них оборудование могут быть отнесены к опасным производственным объектам согласно Федеральному закону от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон N 116-ФЗ).
Опасными производственными объектами являются учреждения или их цеха, участки, площадки, а также иные производственные объекты, указанные в приложении N 1 к Закону N 116-ФЗ (ч. 1 ст. 2 Закона N 116-ФЗ). Согласно указанному приложению к категории опасных производственных объектов относятся объекты, на которых используются в определенных количествах горючие, токсичные и иные опасные вещества, а также оборудование, работающее под избыточным давлением более 0,07 мегапаскаля, и др.
К опасным производственным объектам в учреждении могут относиться научные и медицинские лаборатории, котельные, газораспределительные пункты и участки магистрального газопровода с давлением свыше 0,005 мегапаскаля, участки теплосетей, склады медицинских препаратов, склады ГСМ.
Договор обязательного страхования заключается в отношении каждого опасного объекта на срок не менее чем один год. Документом, подтверждающим заключение договора обязательного страхования, является страховой полис установленного образца (ч. 1 ст. 10 Закона N 225-ФЗ).
После заключения или изменения договора обязательного страхования учреждение обязано в течение пяти рабочих дней со дня заключения или изменения направить его копию в Ростехнадзор.
При аварии на опасном объекте учреждение обязано сообщить о ней в течение 24 часов с момента аварии страховой компании, принять разумные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры, чтобы уменьшить размер возможного вреда, а также привлечь страховую компанию к расследованию причин аварии.
Согласно ч. 1 ст. 17.1 Закона N 116-ФЗ в случае причинения вреда жизни или здоровью граждан в результате аварии или инцидента на опасном производственном объекте эксплуатирующая организация или иной владелец опасного производственного объекта, ответственные за причиненный вред, обязаны обеспечить выплату компенсации в счет возмещения причиненного вреда. Сумма возмещения может достигать 2 млн руб. на каждого пострадавшего.
## Страхование транспорта
К обязательному страхованию относится также ОСАГО. Порядок обязательного автострахования регламентирован Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ).
Согласно ч. 1 ст. 4 Закона N 40-ФЗ обязанность по страхованию гражданской ответственности, которая может наступить вследствие использования транспортных средств, распространяется на владельцев всех используемых на территории РФ транспортных средств, за некоторыми исключениями.
Полис ОСАГО необходимо оформлять на все автомобили, мотоциклы, автобусы, принадлежащие учреждению на праве оперативного управления, а также прицепы, так как не подлежат страхованию по ОСАГО только прицепы, принадлежащие гражданам.
Учреждение, у которого возникло право оперативного управления транспортным средством, обязано оформить полис до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через 10 дней после возникновения права владения им (ч. 2 ст. 4 Закона N 40-ФЗ). Без полиса ОСАГО автомобиль не зарегистрирует ГИБДД.
Действующие правила ОСАГО владельцев транспортных средств являются приложением N 1 к Положению о правилах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденному Банком России 19.09.2014 за N 431-П (далее - Правила N 431-П).
За выплатой к страховщику обращается потерпевший в дорожно-транспортном происшествии (ч. 1 ст. 12 Закона N 40-ФЗ). Он вправе предъявить страховщику требование о возмещении вреда, причиненного его жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортного средства, в пределах установленной максимальной страховой суммы путем предъявления страховщику заявления о страховой выплате или прямом возмещении убытков. К заявлению должны быть приложены подтверждающие документы.
При этом для реализации права, связанного с возмещением вреда, причиненного его имуществу в размере, превышающем сумму страховой выплаты, потерпевший может обратиться в суд с иском к лицу, причинившему вред (п. 3.7 Правил N 431-П). Таким образом, полис ОСАГО не защищает от судебных исков в случае, если в результате ДТП, в котором виновен водитель учреждения, был причинен серьезный вред: свыше 500 тыс. руб. - жизни и здоровью каждого потерпевшего или свыше 400 тыс. руб. - имуществу каждого потерпевшего.
## Особенности выбора страховщика
Страхование имущественных интересов государственных (муниципальных) учреждений имеет свои особенности. В частности, статьей 6 Закона N 4015-1 определены ограничения для страховщиков, которые вправе страховать имущество учреждений.
Страховщиками признаются страховые организации и общества взаимного страхования, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления деятельности по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию и получившие лицензии на осуществление соответствующего вида страховой деятельности.
Страховые организации, являющиеся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) либо имеющие долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49%, не могут осуществлять в России страхование имущественных интересов государственных и муниципальных организаций.
Казенные и бюджетные учреждения обязаны выбирать страховщика, у которого намерены приобрести страховой полис, в соответствии с требованиями Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд (далее - Закон N 44-ФЗ) (пункты 5, 6 статьи 3, пункты 1, 2 статьи 15 Закона N 44-ФЗ).
Действие Закона N 44-ФЗ не распространяется на автономные учреждения, которые обязаны соблюдать при закупках требования Федерального закона от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" (далее - Закон N 223-ФЗ) и самостоятельно разработанное Положение о закупках.
Кроме того, статьей 15 Закона N 44-ФЗ определены случаи, когда бюджетные учреждения вправе осуществлять закупки в соответствии с Законом N 223-ФЗ. Такими случаями в том числе являются:
- осуществление закупок за счет грантов, если условиями, определенными грантодателями, не установлено иное;
- осуществление закупок бюджетным учреждением за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности (за исключением средств, полученных на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС).
В указанных случаях бюджетные учреждения вправе осуществлять закупки на основании собственного положения.
## Источник финансирования
Чаще всего учреждения страхуют дорогостоящее имущество - недвижимость и ОЦДИ. Так как страховая премия непосредственно зависит от стоимости имущества, расходы на страхование дорогого имущества могут быть существенными. Отсюда возникает вопрос об источнике финансирования.
Источником финансирования страховых полисов для имущества и гражданской ответственности казенного учреждения являются лимиты бюджетных обязательств. Что касается бюджетных и автономных учреждений, то полисы могут оплачиваться за счет разных источников в зависимости от принципа финансирования учреждения, в том числе за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидий на иные цели, за счет приносящей доход деятельности.
В недавнем письме от 31.07.2018 N 9229/101/4549 ФФОМС России разъяснил возможность использования медицинскими организациями средств обязательного медицинского страхования (ОМС) для осуществления страхования объектов недвижимого и движимого государственного имущества.
В соответствии с п. 5 ч. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ) медицинские организации обязаны использовать средства ОМС, полученные за оказанную медицинскую помощь, в соответствии с программами ОМС.
Структура тарифа на оплату медицинской помощи в рамках базовой программы ОМС, которая включает в себя закрытый перечень расходов, приведена в ч. 7 ст. 35 Закона N 326-ФЗ.
Структура тарифа не включает расходы, связанные со страхованием объектов недвижимого, а также движимого государственного имущества.
Таким образом, в рамках базовой программы ОМС расходы медицинских организаций на страхование объектов недвижимого, а также движимого государственного имущества не могут осуществляться за счет средств ОМС.
Учитывая тот факт, что учреждения, участвующие в территориальной программе ОМС, могут не иметь иных доходов или иметь только доходы от платных услуг, положение таких учреждений может быть весьма затруднительным. Им придется страховать имущество за счет собственных средств (если они есть), в первую очередь обеспечивая страхование по обязательным видам (ОСАГО, опасные объекты).
Учреждения, финансируемые за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, находятся в более защищенном положении. Порядок финансирования их затрат определяется Положением о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении его выполнения, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 N 640 (далее - Положение N 640).
Согласно пункту 20 Положения N 640 в базовый норматив затрат на общехозяйственные нужды на оказание государственной услуги включаются в том числе затраты на содержание недвижимости и объектов ОЦДИ. Поэтому в расчет нормативных затрат должна входить страховка по обязательным видам страхования.
Кроме того, бюджетные и автономные учреждения вправе обратиться к учредителю за выделением субсидии на иные цели для покрытия затрат на страхование имущества. Порядок выделения средств и цели, на которые может быть выдана субсидия, определяются приказом учредителя.
Так, например, Правила предоставления из федерального бюджета федеральным государственным бюджетным и автономным учреждениям, в отношении которых Минздрав России осуществляет функции и полномочия учредителя, субсидий на цели, не связанные с возмещением нормативных затрат на оказание (выполнение) государственных услуг (работ), утверждены Приказом Министерства от 11.03.2015 N 99н. К сожалению, данным Приказом не предусмотрена возможность выделения целевой субсидии на страхование имущества учреждения. Однако учреждениям, подведомственным другим учредителям, стоит внимательно изучить соответствующие приказы.
Большинство лечебно-профилактических учреждений в настоящее время подведомственны органам управления здравоохранения субъектов РФ. В субъекте РФ может быть принято собственное положение о страховании, включающее перечень имущества, находящегося в оперативном управлении учреждений, подлежащего страхованию за счет средств, выделяемых из бюджета.
Имущество, приобретенное учреждениями за счет приносящей доход деятельности, страхуется за счет этого же источника. При этом расходы на обязательное и добровольное страхование учитываются при расчете налога на прибыль в качестве расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ).
## Бухгалтерский учет
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), затраты учреждений на страхование учитываются по коду вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг", подстатье 226 КОСГУ "Прочие работы, услуги".
С 2019 года вступает в силу Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный Приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н). Согласно Порядку N 209н расходы по уплате страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным со страховыми организациями, с 2019 года будут отражаться по новой подстатье 227 КОСГУ "Страхование".
Срок действия страхового полиса, как правило, составляет один год. Этот год может приходиться как на текущий календарный год, так и на следующий. Поэтому та часть страховой премии, которая относится к очередному финансовому году, признается расходами будущих периодов, которые в очередном году будут списаны в расходы в порядке, предусмотренном в учетной политике учреждения. В учете учреждений эти факты хозяйственной жизни отражаются следующими записями:
Дебет счета 0 20626 560 "Увеличение дебиторской задолженности по авансам по прочим работам, услугам"
Кредит счета 0 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" (для бюджетных и автономных учреждений),
или Кредит счета 0 20121 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации" (для автономных учреждений),
или Кредит счета 1 30405 226 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим работам, услугам" (для казенных учреждений),
или Кредит счета 0 20134 610 "Выбытия средств из кассы учреждения".
Одновременно:
увеличение забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств" (за исключением безналичной оплаты полиса казенным учреждением)
- уплачена страховая премия страховщику;
Дебет счета 0 40150 226 "Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги"
Кредит счета 0 30226 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам"
- приняты к учету услуги по страхованию на основании полученного полиса.
Одновременно:
Дебет счета 0 30226 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам"
Кредит счета 0 20626 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по авансам по прочим работам, услугам"
- зачтен аванс на основании полученного страхового полиса;
Дебет счета 0 40120 226 "Расходы на прочие работы, услуги" или Дебет счета 010900 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"
Кредит счета 0 40150 226 "Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги"
- часть расходов будущих периодов списана на расходы текущего финансового года в соответствии с принятой учетной политикой.
Аналогично отражается увеличение страховой премии в случае изменения условий договора страхования.
Получение учреждением страхового возмещения при наступлении страхового случая отражается так:
Дебет счета 2(1) 20943 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от страховых возмещений"
Кредит счета 2(1) 40110 143 "Доходы от страховых возмещений"
- начислено страховое возмещение.
Если страховое возмещение получило бюджетное или автономное учреждение, оно поступает в распоряжение учреждения. Однако потратить эту сумму можно будет только с учетом требований законодательства о закупках.
Если страховое возмещение получено казенным учреждением, оно обязано перечислить его в доход бюджета. Это отражается в учете так:
Дебет счета 1 30404 143 "Внутриведомственные расчеты по доходам от страховых возмещений"
Кредит счета 1 30305 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"
- начислена задолженность учреждения перед бюджетом на сумму поступившего страхового возмещения;
Дебет счета 1 30305 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"
Кредит счета 1 20943 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от страховых возмещений"
- зачислен доход от суммы страхового возмещения в бюджет.
Если страхование гражданской ответственности не покрыло все расходы третьих лиц, они вправе обратиться с иском к учреждению. При наличии претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, учреждение обязано сформировать и отразить в учете резерв предстоящих расходов на счете 0 40160 000 (такое разъяснение было доведено письмом Минфина России от 22.04.2016 N 02-06-10/23392).
Порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики.
Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.
Формирование сумм резерва по обязательствам, возникающим в рамках рассмотрения претензий, исков, в том числе при досудебном (внесудебном) рассмотрении (по претензионным разбирательствам), отражается в учете так:
Дебет счета 0 40120 200 "Расходы экономического субъекта"
Кредит счета 0 40160 000 "Резервы предстоящих расходов".
Обратите внимание! С 2019 года согласно Порядку N 209н выплаты компенсаций за значительный ущерб или серьезные травмы, не покрываемые страховыми полисами, будут учитываться по новой подстатье КОСГУ 298 "Иные выплаты капитального характера физическим лицам".
Согласно Указаниям N 65н компенсация вреда, не покрытого страховкой, в 2018 году отражается по КОСГУ 296 "Иные расходы".
Поэтому резерв может формироваться, например, следующей записью:
Дебет счета 0 40120 296 "Иные расходы"
Кредит счета 0 40160 296 "Резервы иных расходов".
При этом важно правильно определить КВР по подобным расходам.
По мнению автора, если учреждению уже предъявлен иск, то необходимо применять КВР 831 "Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда", если же речь идет о досудебной претензии, то расходы нужно отразить по КВР 853 "Уплата иных платежей".
Операции по начислению расходов за счет сумм резервов отражаются при признании претензионных требований, в том числе в досудебном (внесудебном) порядке, следующей записью:
Дебет счета 0 40160 296 "Резервы иных расходов"
Кредит счета 0 30296 730 "Увеличение кредиторской задолженности по иным расходам"
- начислена компенсация вреда, причиненного в результате ДТП или аварии на опасном объекте, не покрытая страховой выплатой при признании претензии потерпевшего, на основании мирового соглашения или на основании решения суда, вступившего в законную силу.
И.В. Вадимова
Консультант-эксперт,
главный бухгалтер