В 2020 году медицинские учреждения получают средства на стимулирующие выплаты медицинским и другим работникам, участвующим в оказании медицинской помощи гражданам, у которых выявлена коронавирусная инфекция. На эти цели учреждение может получить субсидию как от своего учредителя, так и от иного органа власти.
## Источник финансового обеспечения
Стимулирующие выплаты медицинским работникам установлены:
- за особые условия труда и дополнительную нагрузку (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 415);
- за выполнение особо важных работ (утв. Постановлением Правительства РФ от 12.04.2020 N 484).
Согласно п. 9 ст. 2.1 Федерального закона от 12.11.2019 N 367-ФЗ "О приостановлении действия отдельных положений Бюджетного кодекса Российской Федерации и установлении особенностей исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в 2020 году" в 2020 году дополнительно к случаям, установленным бюджетным законодательством РФ, из бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) по решению высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации (местной администрации) юридическому лицу, в том числе бюджетному и (или) автономному учреждению, учредителем которого не является соответствующий субъект РФ (муниципальное образование), могут предоставляться субсидии на финансовое обеспечение мероприятий, связанных с предотвращением влияния ухудшения экономической ситуации на развитие отраслей экономики, с профилактикой и устранением последствий распространения коронавирусной инфекции.
Таким образом, при принятии соответствующего решения субъектом РФ или муниципальным образованием учреждению могут выделяться субсидии на стимулирующие выплаты медикам. Формой такой выплаты может быть грант в форме субсидий. Типовая форма соглашения (договора) о предоставлении из федерального бюджета грантов в форме субсидий в соответствии с пунктом 4 статьи 78.1 Бюджетного кодекса РФ утверждена Приказом Минфина России от 21.12.2018 N 280н.
Кроме того, бюджетным законодательством РФ прямо предусмотрена возможность выделения субсидий на иные цели бюджетным и автономным учреждениям. Такие субсидии выделяет учредитель. Предоставление субсидий на иные цели осуществляется в соответствии с соглашениями о предоставлении субсидии, заключаемыми учредителями и бюджетными или автономными учреждениями по типовой форме.
Субсидии на иные цели, выделенные учредителем, учитываются по коду финансового обеспечения 5 "Субсидии на иные цели". Что касается грантов в форме субсидий, то их учет может осуществляться по КФО 5 или КФО 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)".
Согласно письму Минфина России от 26.12.2018 N 02-06-10/95065 гранты в форме субсидии, перечисляемые на счета, предназначенные для учета операций со средствами юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса, в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений целесообразно отражать по коду финансового обеспечения 2 "Приносящая доход деятельность".
Однако даже в том случае, если грант учитывается по КФО 2, он выделяется в форме субсидии, поэтому на него распространяются общие правила учета субсидий.
## Поступление средств
Согласно пункту 7 Порядка применения КОСГУ (утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н) безвозмездные поступления, к которым относятся субсидии, предназначенные для осуществления стимулирующих выплат, которые являются частью оплаты труда, должны отражаться по КОСГУ 150 "Безвозмездные денежные поступления текущего характера".
Отражение субсидий в учете учреждений ведется согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета "Доходы" (утв. Приказом Минфина России от 27.02.2018 N 32н; далее - стандарт "Доходы"). При этом субсидии, предоставленные с условием возврата части средств, если не будут выполнены условия соглашений (возврата неиспользованных средств субсидий), признаются согласно положениям стандарта "Доходы" безвозмездными поступлениями, предоставляемыми с условиями предоставления актива (далее - субсидии с условиями).
Такие субсидии отражаются учреждениями в качестве доходов будущих периодов на дату возникновения права на их получение в соответствии с соглашением (п. 40 стандарта "Доходы").
Начисление доходов будущих периодов в сумме грантов в форме субсидии, субсидии на иные цели, предназначенных для осуществления стимулирующих выплат медицинским и иным работникам, отражается так:
Дебет счета 150 5(2) 20552 561 "Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления"
Кредит счета 150 5 (2) 40140 152 "Доходы будущих периодов по поступлениям текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления"
- начислен доход будущих периодов в сумме субсидии, гранта в форме субсидии на основании заключенного соглашения.
Поступление субсидии на иные цели, гранта в форме субсидии на лицевой счет учреждения отражается так:
Дебет счета 150 5(2) 20111 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства"
Кредит счета 150 5(2) 20552 661 "Уменьшение дебиторской задолженности по поступлениям текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления".
Одновременно: увеличение забалансового счета 17 "Поступление денежных средств" (АГПД 150, КОСГУ 152)
- получена субсидия, грант в форме субсидии на лицевой счет.
## Расходование средств
Стимулирующие выплаты относятся к оплате труда медицинских и работников, поэтому они отражаются по КВР 111 "Фонд оплаты труда учреждений", КОСГУ 211 "Заработная плата".
Начисление стимулирующих выплат медицинским и иным работникам, имеющим на них право, отражается записью:
Дебет счета 5(2) 40120 211 "Расходы по заработной плате",
или Дебет счета 5(2) 10960 211 "Прямые расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы",
или Дебет счета 5 (2) 10980 211 "Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы"
Кредит счета 5(2) 30211 737 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"
- начислена стимулирующая выплата за счет средств субсидии или гранта;
Дебет счета 5(2) 30211 837 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит счета 5(2) 20134 610 "Выбытия денежных средств из кассы учреждения",
или Кредит счета 5(2) 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" (для бюджетных и автономных учреждений),
или Кредит счета 5(2) 20121 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации" (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации).
Одновременно: увеличение забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств" по КОСГУ 211, КВР 111
- выплачена стимулирующая выплата.
Стимулирующие выплаты облагаются страховыми взносами на общих основаниях.
Начисление страховых взносов отражается так:
Дебет счета 5(2) 40120 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда"
или Дебет счета 5(2) 10900 000 (5(2) 10980 213 или 5(2) 10960 213) "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"
Кредит счета 5(2) 30302 731 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством",
или Кредит счета 5(2) 30306 731 "Увеличение задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний",
или Кредит счета 5(2) 30307 731 "Увеличение задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС",
или Кредит счета 5(2) 30310 731 "Увеличение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии".
## НДФЛ
Стимулирующие выплаты, начисленные медицинским и иным работникам в соответствии с Постановлениями Правительства РФ от 02.04.2020 N 415 и от 12.04.2020 N 484, от 06.06.2020 N 834, от 15.05.2020 N 681, а также в соответствии с Приказами ФМБА России от 13.04.2020 N 106 и от 06.05.2020 N 139, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 81 ст. 217 НК РФ. Однако стимулирующие выплаты водителям скорой помощи, также осуществляемые за счет средств федерального бюджета, облагаются НДФЛ в общем порядке. Также облагаются НДФЛ региональные выплаты стимулирующего характера, выплачиваемые за счет бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
Если стимулирующая выплата облагается НДФЛ, его начисление отражается так:
Дебет счета 5(2) 30211 837 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"
Кредит счета 5(2) 30301 731 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"
- удержан НДФЛ;
Дебет счета 5(2) 30301 831 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"
Кредит счета 5(2) 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" (для бюджетных и автономных учреждений),
или Кредит счета 5(2) 20121 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации" (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации).
Одновременно: увеличение забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств" по КОСГУ 211, КВР 111
- НДФЛ уплачен в бюджет.
## Отчет по предоставленным средствам
Согласно стандарту "Доходы" доходы текущего года у учреждения от предоставленных грантов в форме субсидий осуществляется по факту подтверждения, что средства гранта были израсходованы целевым образом.
В письме Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939 были предложены документы, на основании которых может начисляться доход:
- Отчет по субсидиям;
- Извещение (ф. 0504805), содержащее информацию о результатах использования субсидий, - в случае отсутствия на дату формирования учреждениями бухгалтерской (финансовой) отчетности Отчетов по субсидиям;
- и (или) иной документ, предусмотренный Соглашением для целей отражения в бухгалтерском учете результатов использования целевой субсидии.
Таким образом, доходы текущего периода от субсидий и грантов в форме субсидий должны признаваться ежеквартально в сумме утвержденного отчета или Извещения (ф. 0504805), подписанного органом власти, выделившим субсидию или грант.
После утверждения органами власти отчета о расходовании средств субсидий или после получения от учредителя второго экземпляра Извещения (ф. 0504805) учреждение отражает доход отчетного периода следующими записями:
Дебет счета 150 5(2) 40140 152 "Доходы будущих периодов по поступлениям текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления"
Кредит счета 150 5(2) 40110 152 "Доходы текущего финансового года по поступлениям текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления"
- начислен доход текущего периода от субсидии на иные цели, от гранта в форме субсидии в сумме подтвержденных расходов, на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).
Не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий, грантов в форме субсидий, предоставленные учреждениям, подлежат возврату в соответствующий бюджет.
Возврат неиспользованного остатка целевой субсидии, гранта в форме субсидий текущего года отражается так:
Дебет счета 150 5(2) 20552 561 "Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления"
Кредит счета 5(2) 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" (для бюджетных и автономных учреждений)
или Кредит счета 5(2) 20121 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации" (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации).
Одновременно: уменьшение забалансового счета 17 "Поступления денежных средств" (АнГПД 150, КОСГУ 152)
- возвращен неиспользованный остаток целевой субсидии, гранта в форме субсидии в текущем году.
На заметку (от редакции). Стимулирующие выплаты работникам организаций социального обслуживания
Минтруд России письмом от 26.05.2020 N 26-0/10/В-4030 направил для использования в работе свои же письма от 18.05.2020 N 26/0/10/П-4504 и от 21.05.2020 N 26/0/10/П-4659, где разъяснены вопросы по выплате стимулирующих выплат работникам организаций социального обслуживания.
В частности, указано, что указанные выплаты осуществляются при соблюдении следующих условий:
- в организации введен особый режим работы, предполагающий временную изоляцию (обсервацию) проживания работников организации социального обслуживания, исходя из длительности рабочей смены не менее 14 календарных дней;
- выплата производится работникам за работу в смену длительностью не менее 14 календарных дней.
Выплата работнику сохраняется в полном объеме (а не за фактически отработанные дни) в случае:
- выявления у него коронавирусной инфекции, иного заболевания в период выполнения им работы в смену;
- вынужденного прерывания работы в смену работником, имевшим подтвержденный контакт с заболевшим COVID-19, в целях соблюдения режима изоляции.
С.А. Ратовская
Консультант-эксперт
Издательского Дома
"Советник бухгалтера"