---
title: "Статья. \"Средства обязательного медицинского страхования - целевые поступления\""
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-sredstva-obyazatelnogo-meditsinskogo"
---

## Статья. "Средства обязательного медицинского страхования - целевые поступления"

# Статья. "Средства обязательного медицинского страхования - целевые поступления"

(Л.П.Воробьева)

("Советник бухгалтера в здравоохранении", 2005, N 2)


<div align="center">

<a id="p100001"></a>"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2005, N 2

</div>


<a id="p100002"></a>**СРЕДСТВА ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ -**
**ЦЕЛЕВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ**

<a id="p100003"></a>В соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету в бухгалтерском учете применяется только метод начисления. Если медучреждение учетной политикой предусмотрело порядок признания доходов и расходов по методу начисления, доходы нужно учитывать в том периоде, когда были оказаны услуги, независимо от их оплаты, а расходы - когда они были фактически осуществлены. Бухгалтерский и налоговый учет в части доходов совпадет полностью.
<a id="p100004"></a>Услуги по обязательному медицинскому страхованию НДС не облагаются. Это установлено пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
<a id="p100005"></a>Доходы и расходы от услуг по обязательному медицинскому страхованию учитываются в бухгалтерском учете так же, как и от целевых поступлений. То есть доходы собираются на субсчете 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия", а расходы - на субсчете 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия". По новой Инструкции доходы отражаются на счете 340101180, а расходы - на счете 340101200.
<a id="p100006"></a>Рассмотрим пример, который был опубликован в первом номере журнала "Советник бухгалтера в здравоохранении".
<a id="p100007"></a>*Пример.* Оказано медицинских услуг по обязательному медицинскому страхованию на сумму 1200000 руб.
<a id="p100008"></a>Принято медико-экспертной комиссией по акту приемки на сумму 1165000 руб.
<a id="p100009"></a>Приобретено медикаментов на сумму 900000 руб.
<a id="p100010"></a>Списано на расходы при оказании услуг по обязательному медицинскому страхованию 75% согласно смете 873750 руб.
<a id="p100011"></a>Начислена заработная плата по смете 10% за счет средств обязательного медицинского страхования - 116500 руб.
<a id="p100012"></a>Начислен ЕСН 35,8% - 41707 руб. (3,58%), с 1 января 2005 г. ЕСН начисляется в размере 26%.
<a id="p100013"></a>Запишем все записи в учете в сравнении со старым Планом счетов.


<table>
<colgroup><col width="38%"><col width="18%"><col width="15%"><col width="15%"><col width="15%"></colgroup>
<tr><td rowspan="2">Наименование операции</td><td rowspan="2">Сумма, руб.</td><td rowspan="2">Инструкция N 107н</td><td>Инструкция N 70н</td><td>Инструкция N 70н</td></tr>
<tr><td>Дебет</td><td>Кредит</td></tr>
<tr><td>Согласован акт приемки и медико-экспертного контроля медицинских услуг гражданам по программе обязательного медицинского страхования, не принято 35000 руб.</td><td>1165000 руб. (1200000 - 35000)</td><td>Дебет 175 Кредит 270</td><td>320503560</td><td>340101180</td></tr>
<tr><td>Списаны медикаменты на оказание услуг по обязательному медицинскому страхованию</td><td>873750 руб.</td><td>Дебет 225 Кредит 062</td><td>340101200</td><td>310501440</td></tr>
<tr><td>Начислена заработная плата работникам медицинского учреждения по обязательному медицинскому страхованию</td><td>116500 руб.</td><td>Дебет 225 Кредит 180</td><td>340101211</td><td>330201730</td></tr>
<tr><td>Начислен налог на доходы физических лиц с заработной платы работников медицинского учреждения по программе обязательного медицинского страхования</td><td>15145 руб.</td><td>Дебет 180 Кредит 173 субсчет "Налог на доходы физических лиц"</td><td>330201830</td><td>330301730</td></tr>
<tr><td>Начислен единый социальный налог с заработной платы работников медицинского учреждения по программе обязательного медицинского страхования (26%)</td><td>41707 руб.</td><td>Дебет 225 Кредит 193 (194, 198) (по соответствующим нормативам ЕСН)</td><td>340101212</td><td>330302730 в аналитике по всем фондам 26%</td></tr>
<tr><td>Страховой организацией оплачен счет медицинского учреждения за минусом суммы отложенной по текущему счету 150000 руб.</td><td>1015000 руб. [(1200000 - 35000) - 150000]</td><td>Дебет 110 Кредит 175</td><td>320101510</td><td>320503660</td></tr>
<tr><td>Фактическая себестоимость услуг по обязательному медицинскому страхованию списана на текущие финансовые результаты</td><td>1031957 руб. (873750 + 116500 + 41707)</td><td>Дебет 270 Кредит 225</td><td>340101180</td><td>340101200</td></tr>
<tr><td>Отнесены в учете учреждения от оказания услуг по программе обязательного медицинского страхования в доходы прошлого отчетного периода</td><td>133043руб. (1165000 - 1031957)</td><td></td><td>340101180</td><td>340103100</td></tr>
<tr><td>Начисление налога на прибыль</td><td>Не начисляется</td><td></td><td></td><td></td></tr>
</table>


<a id="p100023"></a>Территориальные фонды медицинского страхования утверждают смету и будут требовать целевое использование средств. Но так как введено новое в порядке начисления амортизации приобретенных основных средств, на все основные средства независимо от источника приобретения бюджетными учреждениями начисляется амортизация, доходы и расходы при этом не будут совпадать, и разница отразится как финансовый результат прошлых отчетных периодов.

<a id="p100024"></a>В бухгалтерском и налоговом учете средства обязательного медицинского страхования, полученные медицинскими организациями от страховых компаний, от территориальных органов здравоохранения или непосредственно из соответствующих фондов обязательного медицинского страхования в соответствии со сметой доходов и расходов на содержание медицинского учреждения согласно ст. 251 НК РФ являются целевыми и налогообложению не подлежат.
<a id="p100025"></a>Основанием является поправка в Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
<a id="p100026"></a>Пункт 6 ст. 1 Закона вносит изменения в ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы". Подпункт 14 п. 1 дополнен абзацем следующего содержания:
<a id="p100027"></a>"в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц".
<a id="p100028"></a>Таким образом, эти средства, в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса, теперь относятся к средствам целевого финансировании и не учитываются как средства от предпринимательской деятельности.
<a id="p100029"></a>Так же положительно для налогоплательщиков решен вопрос и с теми выплатами, которые осуществляли и осуществляют страховые организации, работающие в системе ОМС, за счет резерва предупредительных мероприятий.
<a id="p100030"></a>Пункт 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 30 следующего содержания:
<a id="p100031"></a>"30) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке".
<a id="p100032"></a>Поскольку эти средства не учитываются для целей налогообложения прибыли как доходы, то они не могут учитываться и как расходы. Поэтому ст. 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" дополнена п. 48.1. следующего содержания:
<a id="p100033"></a>"48.1) в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного в соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также стоимости имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации этого имущества".
<a id="p100034"></a>Приведена в соответствие с указанными изменениями и ст. 321.1. "Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями" НК. Абзац 1 п. 1 ст. 321.1 теперь звучит следующим образом:
<a id="p100035"></a>"1. Налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников".
<a id="p100036"></a>Все указанные изменения в соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона N 204-ФЗ вступают в действие через месяц после официального опубликования и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.

<a id="p100037"></a>*Примечание.* Как отражать в учете возврат переплаченных налогов?
<a id="p100038"></a>Поскольку многие медицинские организации были проверены налоговыми органами и оштрафованы за неуплату налога на прибыль, а также им были не только доначислены налоги, но и взысканы пени, возникает непраздный вопрос по отражению операций при возврате налога.
<a id="p100039"></a>Налогоплательщик имеет право в течение 3 лет обратиться в суд для возврата переплаченных налогов, и этим правом следует воспользоваться.
<a id="p100040"></a>Такие операции отражаются в учете в сравнении с новой (от 26.08.2004 N 70н) и старой (от 30.12.1999 N 107н) Инструкциями:
<a id="p100041"></a>Дебет 110 Кредит 270
<a id="p100042"></a>Дебет 320101510 Кредит 340103000
<a id="p100043"></a>Расходы отражаются за счет целевых поступлений:
<a id="p100044"></a>Дебет 225 Кредит разных счетов
<a id="p100045"></a>Дебет 340101200 Кредит разных счетов
<a id="p100046"></a>В конце года закрываются счета за счет доходов прошлых лет:
<a id="p100047"></a>Дебет 270 Кредит 225
<a id="p100048"></a>Дебет 340103000 Кредит 340101200

<a id="p100049"></a>Директор Государственного

<div align="right">

научно-методического центра<br>
бухгалтерского учета и аудита,<br>
главный редактор издательства<br>
"Советник бухгалтера"<br>
**Л.П.ВОРОБЬЕВА**<br>
<a id="p100050"></a>Подписано в печать

</div>

10.02.2005



<a id="p100051"></a>

---