---
title: "Статья: Списание дебиторской задолженности"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-spisanie-debitorskoy-zadolzhennosti"
---

## Статья: Списание дебиторской задолженности

# Статья: Списание дебиторской задолженности

(Подкопаев М.В.)

("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 12)


<a id="p100001"></a>"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 12

<div align="right">

<a id="p100002"></a>*СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ*

</div>


<a id="p100003"></a>В любой момент у аптечного предприятия могут возникнуть какие-либо долги, в том числе задолженность перед аптекой ее контрагентов. Такая задолженность называется дебиторской, и она не может числиться бесконечно, в определенный момент ее следует списать. Но данная процедура влияет на налогообложение, соответственно, она должна быть отражена в учете.


## <a id="p100004"></a>Списывается задолженность, признанная безнадежной


<a id="p100005"></a>В силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.
<a id="p100006"></a>Безнадежными (нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, за исключением задолженности по договору кредита (займа) в пределах обязательства кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе) (п. 2 ст. 266 НК РФ).
<a id="p100007"></a>Кроме того, безнадежными являются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- <a id="p100008"></a>невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- <a id="p100009"></a>у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию имущества оказались безрезультатными.
<a id="p100010"></a>Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также являются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
<a id="p100011"></a>Все указанные факты признания задолженности безнадежной ежегодно устанавливаются по итогам инвентаризации.


## <a id="p100012"></a>Порядок проведения инвентаризации


<a id="p100013"></a>Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [<1>](#p100015) (далее - Методические указания).

<a id="p100014"></a>

---

<div align="center">

<a id="p100015"></a><1> Утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

</div>


<a id="p100016"></a>Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно, в том числе проверяется состояние расчетов с контрагентами (п. 1.5 Методических указаний, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [<2>](#p100018) (далее - Положение)).

<a id="p100017"></a>

---

<a id="p100018"></a><2> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

<a id="p100019"></a>Согласно п. 3.44 - 3.48 Методических указаний инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
<a id="p100020"></a>В частности, выявляются суммы и причины возникновения переплат работникам.
<a id="p100021"></a>При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
<a id="p100022"></a>Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:
- <a id="p100023"></a>правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, со структурными подразделениями организации, выведенными на отдельные балансы;
- <a id="p100024"></a>правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
- <a id="p100025"></a>правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности.
<a id="p100026"></a>Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами можно отражать в унифицированной форме ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" [<3>](#p100028), включая в нее при необходимости дополнительные показатели. В любом случае, даже если применяется какая-либо иная форма, она должна быть утверждена руководителем экономического субъекта и соответствовать требованиям ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

<a id="p100027"></a>

---

<a id="p100028"></a><3> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.


## <a id="p100029"></a>Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете


<a id="p100030"></a>Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с нормативно-правовыми актами в области бухгалтерского учета. Соответственно, ее итоги дают основание учесть задолженность, прежде всего, именно в бухгалтерском учете.
<a id="p100031"></a>Согласно п. 70 Положения дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиям, считается сомнительной.
<a id="p100032"></a>Здесь же указано, что организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
<a id="p100033"></a>Сумма такого резерва является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" [<4>](#p100035), абз. 4 п. 70 Положения).

<a id="p100034"></a>

---

<a id="p100035"></a><4> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

<a id="p100036"></a>Иначе говоря, при наличии высокой вероятности погашения задолженности дебитором в отношении этой задолженности резерв может не создаваться.
<a id="p100037"></a>Дебиторская задолженность списывается с учета на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, сумма долга не резервировалась (п. 77 Положения).
<a id="p100038"></a>Сумма списанной задолженности учитывается в расходах на основании ПБУ 10/99 "Расходы организации" [<5>](#p100040). Одновременно она может быть учтена на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника.

<a id="p100039"></a>

---

<a id="p100040"></a><5> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

<a id="p100041"></a>В бухгалтерском учете можно сделать следующие проводки:


| <a id="p100042"></a>Содержание операции | <a id="p100043"></a>Дебет | <a id="p100044"></a>Кредит |
| --- | --- | --- |
| <a id="p100045"></a>Списана безнадежная дебиторская задолженность, не включенная ранее в резерв сомнительных долгов | <a id="p100046"></a>91-2 | <a id="p100047"></a>62 (60) |
| <a id="p100048"></a>Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет ранее созданного резерва сомнительных долгов | <a id="p100049"></a>63 | <a id="p100050"></a>62 (60) |
| <a id="p100051"></a>Сумма списанной задолженности учтена за балансом | <a id="p100052"></a>007 |  |



## <a id="p100053"></a>Как учесть дебиторскую задолженность для списания в налогообложении?


<a id="p100054"></a>Наиболее распространенным основанием отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию, является истечение срока исковой давности.

<a id="p100055"></a>К сведению. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 (п. 1 ст. 196 ГК РФ).

<a id="p100056"></a>При этом не имеет значения, обращалась ли организация в суд за взысканием задолженности. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016 указано: само по себе непринятие налогоплательщиком мер по взысканию задолженности не означает, что данные расходы не отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, равно как не свидетельствует и о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой экономии (см. также Письма Минфина России от 05.10.2022 N 03-03-06/3/95958, от 31.08.2022 N 03-03-06/1/84635, от 16.02.2021 N 03-03-06/2/10482).
<a id="p100057"></a>Но спорным вопросом может оказаться определение периода, когда можно списать дебиторскую задолженность в расходы.
<a id="p100058"></a>В указанном решении ВС РФ было опровергнуто распространенное до того мнение, согласно которому налогоплательщик обязан учесть суммы обязательств дебиторов в составе внереализационных расходов в определенный налоговый период - год истечения срока исковой давности.
<a id="p100059"></a>Такой позиции придерживались, например, чиновники. В Письмах Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54556, от 06.02.2015 N 03-03-06/1/4995 указано, что у налогоплательщика нет права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность. Они исходят, в частности, из п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
<a id="p100060"></a>С этим нередко соглашались и суды (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10 по делу N А56-4354/2009 [<6>](#p100062)).

<a id="p100061"></a>

---

<a id="p100062"></a><6> Финансисты трактовали данное судебное решение в свою пользу: налогоплательщик должен внести изменения в декларацию по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная задолженность, в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями ст. 266 НК РФ (Письмо от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410).

<a id="p100063"></a>Однако ВС РФ в Определении N 305-КГ17-14988 признал, что по общему правилу, закрепленному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены.
<a id="p100064"></a>Наряду с этим правилом в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ установлено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. В таком случае, как отметил ВС РФ, ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны.
<a id="p100065"></a>Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а с помощью отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты. Ведь лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться излишне уплаченной в бюджет суммой налога.
<a id="p100066"></a>По своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных налогоплательщиком, что имеет целью обеспечить взимание налога исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности.
<a id="p100067"></a>По сути, ВС РФ разрешил налогоплательщикам списывать в расходы дебиторскую задолженность в более поздние периоды, чем возникло право на ее списание (см. также Определения Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 21.01.2019 N 308-КГ18-14911 по делу N А32-37022/2017, от 12.04.2021 N 306-ЭС20-20307 по делу N А72-18565/2019).
<a id="p100068"></a>С этим согласились и налоговики. В Письме ФНС России от 07.12.2020 N СД-4-3/20120@ со ссылкой на арбитров отмечается, что в тех случаях, когда налогоплательщик ошибочно не учел безнадежную задолженность в налоговый (отчетный) период возникновения первого по времени основания ее признания безнадежной, что привело к излишней уплате налога в данном периоде, он вправе исходя из положений ст. 78 НК РФ учесть ее в налоговом (отчетном) периоде выявления ошибки. При этом налоговым органам необходимо проверять, что спорные расходы не были учтены ранее.

<a id="p100069"></a>М.В. Подкопаев

<div align="right">

Эксперт журнала<br>
"Аптека: бухгалтерский учет<br>
и налогообложение"<br>
<a id="p100070"></a>Подписано в печать

</div>

<div align="center">

13.12.2022

</div>




<a id="p100071"></a>

---