Статья. «Специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты»

(Г. В. Мокрецова)

(«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2008, № 3)

СПЕЦИАЛЬНАЯ ОДЕЖДА, СПЕЦИАЛЬНАЯ ОБУВЬ И ДРУГИЕ СРЕДСТВА ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ

Под специальной одеждой следует понимать одежду, предназначенную для определенных видов работ, без которой их выполнение практически невозможно, и служащую средством индивидуальной защиты работников организации, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях. Эти средства предназначены для защиты работника от повреждений и от воздействия вредных веществ. В состав специальной одежды входят рабочая одежда (халаты, комбинезоны, куртки, брюки, телогрейки, перчатки), обувь (валенки, сапоги, ботинки, калоши), головные уборы (каски, шлемы, противогазы, респираторы, защитные очки, предохранительные пояса и т.п.). Далее в статье используется термин «специальная одежда».

Обеспечение работников спецодеждой

Обязанность работодателя по обеспечению специальной одеждой установлена ст. 212 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ).

В соответствии со ст. 221 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, бесплатно выдаются сертифицированная специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Бюджетные учреждения обязаны приобретать и выдавать (преимущественно за счет бюджетных средств) специальную одежду в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18.12.1998 № 51 «Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты». Действие этих Правил распространяется на работников всех учреждений независимо от форм их собственности и организационно-правовых форм, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых Постановлениями Министерства труда и социального развития Российской Федерации.

Бюджетное учреждение в коллективном договоре утверждает перечень должностей, профессий и видов работ с вредными и (или) опасными и иными особыми (неблагоприятными) условиями, дающих право на выдачу работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами. В этот перечень помимо медицинских работников могут входить такие должности, как:

1). архивариус;

2). гардеробщик;

3). грузчик;

4). подсобный рабочий;

5). уборщик территорий;

6). кладовщик;

7). лаборант;

8). препаратор;

9). техник;

10). маляр;

11). слесарь-сантехник;

12). оператор котельной;

13). печатник плоской печати;

14). переплетчик;

15). слесарь-ремонтник;

16). столяр;

17). уборщик производственных помещений и служебных помещений;

18). сторож;

19). вахтер;

20). электрогазосварщик;

21). электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования;

22). экспедитор;

23). персонал столовой и др.

Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики установлены Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 30.12.1997 № 69 «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики».

Налогообложение специальной одежды

Налог на прибыль

Затраты налогоплательщика на приобретение специальной одежды согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся к материальным расходам. Ее стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию. При этом в соответствии с п.п. 2 и 3 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты специальная одежда выдается работникам, профессии и должности которых предусмотрены в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды.

Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа учреждения или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающих по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения (например, Приложение № 2). При этом работодатель за счет своих средств обязан не только обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, но и организовать их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену. Расходы, связанные с приобретением специальной одежды, могут быть учтены и при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с установленными нормами, предусмотренными законодательством.

Единый социальный налог (ЕСН)

Выплаты в виде стоимости специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией с учетом положений ст. 221 ТК РФ, не подлежат обложению ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В случае если специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, ее стоимость не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, не является объектом обложения НДФЛ.

Выдаваемая работникам специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты являются собственностью предприятия и, как всякое другое имущество, учитываются на его балансе, в собственность работников не переходят. Поскольку специальная одежда принадлежит организации и выдается работникам в пользование на время работы, то объекта обложения НДФЛ не возникает. Стоимость специальной одежды и обуви, выданных работникам в соответствии с установленным порядком взамен пришедших в негодность ранее установленных нормативами сроков носки специальной одежды и обуви, также не является доходом работников и не подлежит обложению НДФЛ.

В бюджетном учете специальная одежда и специальная обувь учитываются в составе счета 0 10500 000 «Материальные запасы», субсчет 0 10505 000 «Мягкий инвентарь», в состав которого входят:

1). белье, постельное белье и принадлежности;

2). одежда и обмундирование, включая спецодежду;

3). обувь, включая специальную и спортивную;

4). прочий мягкий инвентарь.

В целях организации документооборота, обеспечивающего количественный учет и сохранность специальной одежды, приказом руководителя учреждения утверждаются лица, на которых возлагается ответственность за сохранность и движение специальной одежды, за правильное и своевременное оформление операций по приобретению, оприходованию на склад, выдачу, возврат, обмен и выбытие специальной одежды. Предметы специальной одежды маркируются материально ответственным лицом в присутствии лица, уполномоченного руководителем учреждения, специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения. При выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя. Материально ответственные лица ведут учет предметов специальной одежды в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Принятие к учету специальной одежды производится на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.). При наличии расхождений с данными документов поставщика составляется Акт о приемке материалов ф. № М-7 (0315004).

Операции поступления и содержания специальной одежды отражаются в бюджетном учете следующими записями.

Пример 1. Бюджетное учреждение заключило договор на приобретение специальной одежды для работников клинико-диагностической лаборатории на общую сумму 60000 руб., в том числе НДС — 9152,54 руб. Предоплата согласно договору составила 30% — 18000 руб. Услуги транспортной организации по доставке составили 1300 руб. Оплата счета произведена за счет бюджетных средств, код 340.

В бюджетном учете операции отражаются следующим образом:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
1. Перечислен аванс под поставку специальной одежды поставщику	2 20622 560	1 30405 340	18000
2. На основании накладных поставщика отражено получение специальной одежды	1 10604 340	1 30222 730	60000
3. Зачтен перечисленный аванс	1 30222 830	1 20622 660	18000
4. Начислена оплата за услуги транспортной организации	1 10604 340	1 30205 730	1300
5. Оприходована специальная одежда на склад	1 10505 340	1 10604 440	61300
6. Произведен окончательный расчет с поставщиком	1 30222 830	1 30405 340	42000
7. Оплачены услуги транспортной организации	1 30205 830	1 30405 222	1300

Пример 2. Бюджетное учреждение закупило за наличный расчет через подотчетное лицо для структурного подразделения медицинские халаты в количестве 20 шт. по 450 руб. на сумму 900 руб. за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

В бюджетном учете отражаются операции следующим образом:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Выданы из кассы денежные средства под отчет на приобретение халатов	2 20822 560	2 20104 610	9000
Приняты к учету халаты от подотчетного лица по авансовому отчету и приходному ордеру ф. № М-4 (0315003)	2 10505 340	2 20822 660	9000
Отражение суммы НДС (если выделен в счет-фактуре)	2 21001 560	2 30222 730	1496,7

При безвозмездном получении специальной одежды от учреждений, состоящих на другом бюджете бюджетной системы РФ, а также подведомственных другим главным распорядителям (распорядителям) средств одного бюджета бюджетной системы РФ в разряде 18 кода счета бюджетного учета ставится 1. При безвозмездном получении специальной одежды от государственных, муниципальных и иных организаций и физических лиц в разряде 18 кода счета бюджетного учета ставится 2.

Пример 3. Учреждение получило безвозмездно специальную одежду от коммерческой фармацевтической организации для студентов и преподавателей фармацевтического факультета по акту приема-передачи в рамках договора по прохождению практики медицинских халатов на сумму 160000 руб., в том числе НДС.

В бюджетном учете операции отражаются следующим образом:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Принятие к учету халатов медицинских по приходному ордеру ф. М-4 (0315003)	2 10505 340	2 40101 180	160000

Выдача специальной одежды в эксплуатацию отражается материально ответственным лицом в Книге (Карточке) учета материальных ценностей на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). При этом в бюджетном учете записи не производятся.

Сроки эксплуатации (носки) специальной одежды исчисляются со дня их фактической выдачи в эксплуатацию (носку). Для специальной одежды сезонного пользования срок эксплуатации (носки) в течение одного сезона засчитывается за один год. Время хранения на складах в срок эксплуатации (носки) не засчитывается. Дежурная специальная одежда может выдаваться работникам в коллективное пользование. Дежурная специальная одежда выдается ответственному лицу, о чем делается запись на отдельной карточке с пометкой «дежурная».

Выдача специальной одежды в эксплуатацию наряду с Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) сопровождается соответствующими записями в Личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (Приложение № 3). Обязанность ведения работниками Личной карточки предусмотрена Типовыми отраслевыми нормами и нормами, установленными в бюджетных учреждениях. Специальная одежда подлежит возврату в следующих случаях: по окончании срока носки, при увольнении работника, при переводе работника на другую работу, для которой выдача специальной одежды не предусмотрена. Списанию подлежит только полностью непригодная специальная одежда, которую невозможно восстановить или восстановление которой экономически нецелесообразно. Истечение срока носки не является основанием для списания специальной одежды.

Работник обязан сдать на склад пригодную для дальнейшего использования специальную одежду. Специальная одежда, возвращенная работниками по истечении сроков носки, но еще годная для дальнейшего использования, может быть использована по назначению и выдана другому работнику после стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта.

Приемка специальной одежды на склад оформляется Приходным ордером ф. № М-4 (0315003) в двух экземплярах. Форма Приходного ордера приведена в Постановлении Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Если при увольнении работник сдал специальную одежду, срок носки которой не истек, то комиссия определяет процент ее износа, и при повторной выдаче бывшей в употреблении специальной одежды срок носки исчисляется с учетом установленного процента износа. При повторной выдаче специальной одежды производится запись в Личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты с пометкой «б/у» (бывшая в употреблении).

Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной одежды осуществляются в учреждении постоянно действующей комиссией, назначенной приказом (распоряжением) руководителя учреждения. Списание в бюджетном учете осуществляется по Акту о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).

В присутствии комиссии списания специальная одежда уничтожается (режется, рвется и т.д.), превращается в ветошь. При этом штампы, нанесенные ранее на специальную одежду при приеме ее к учету и выдаче в эксплуатацию, отрезаются. Ветошь, пригодная для использования в хозяйственных целях, принимается на склад по Приходному ордеру ф. № М-4 (0315003) с указанием веса, затем отпускается в подразделения и используется для уборки помещений и т.д. Ветошь принимается к учету по текущей рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату принятия к бюджетному учету.

В бюджетном учете отражается следующими записями:

Операция	Дебет	Кредит
1. Списание стоимости пришедшей в негодность специальной одежды	1 40101 272	1 10505 440
2. Принятие к учету ветоши, полученной в результате уничтожения специальной одежды	1 10506 340	1 40101 172

Отражение в учете операций по перемещению специальной одежды между материально ответственными лицами в учреждении осуществляется путем изменения материально ответственного лица в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей на основании Требования-накладной ф. № М-11 (0315006) и отражается следующими записями:

Операция	Дебет	Кредит
Внутреннее перемещение специальной одежды между материально ответственными лицами в учреждении	0 10505 340	0 10505 340

Отражение в бюджетном учете реализации излишней и неиспользуемой специальной одежды:

Операция	Дебет	Кредит
1. Списание с баланса специальной одежды	1 40101 172	1 10505 440
2. Начисление задолженности перед бюджетом за реализуемую специальную одежду по цене реализации (без НДС)	1 20502 560	1 30305 730
3. Начисление задолженности покупателю специальной одежды по НДС, подлежащему уплате в бюджет в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ	2 20510 560 2 40101 180	2 40101 180 2 30304 730
4. Закрытие расчетов с покупателем за приобретенную у учреждения специальную одежду (без НДС)	1 30305 830	1 20502 660
5. Зачисление сумм НДС, поступивших от покупателей специальной одежды, на лицевой счет для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности	2 20101 510 (с одновременным отражением на забалансовом счете 17)	2 20510 660
6. Перечисление НДС в доход бюджета	2 30304 830	2 20101 610 (с одновременным отражением на забалансовом счете 18)

Расходы по договорам на приобретение и изготовление специальной одежды по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Операции по изготовлению специальной одежды отражаются в бюджетном учете следующими записями:

Изготовление специальной одежды собственными силами учреждения:

Операция	Дебет	Кредит
Формирование фактической стоимости специальной одежды за счет стоимости использованных материалов	0 10604 340	0 10506 440
Формирование фактической стоимости специальной одежды за счет заработной платы работников учреждения, занятых изготовлением спецодежды	0 10604 340	0 30201 730
Формирование фактической стоимости специальной одежды за счет начисленных ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых изготовлением спецодежды	0 10604 340	0 30302 730
Принятие к учету специальной одежды	0 10505 340	0 10604 440
Изготовление специальной одежды в ателье из материала учреждения
Передача материала в ателье для пошива специальной одежды	0 10506 340	0 10506 340
Предварительная оплата за пошив специальной одежды	0 20609 560	1 30405 226 (2 20101 610 с одновременным отражением по забалансовому счету 18)
Формирование фактической стоимости	0 10604 340	0 30209 730
специальной одежды:		0 10506 440
- стоимость выполненных работ
- стоимость материала
Списание на расчеты с ателье предварительной оплаты за пошив	0 30209 830	0 20609 660
Принятие к учету изготовленной специальной одежды	0 10505 340	0 10604 440
Изготовление специальной одежды в ателье из материала подрядчика
Принятие к учету изготовленной в ателье специальной одежды	0 10505 340	0 30222 730
Оплата услуг ателье	0 30222 830	1 30405 340 (2 20101 610 с одновременным отражением по забалансовому счету 18)

Подписано в печать

25.03.2008

---