---
title: "Статья. \"Соцналог при выплатах из разных источников\""
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-sotsnalog-pri-vyplatah-iz-raznyh"
---

## Статья. "Соцналог при выплатах из разных источников"

# Статья. "Соцналог при выплатах из разных источников"

(Р.Н.Коршунова, А.Б.Дмитриев)

("Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 2)


<div align="center">

<a id="p100001"></a>"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 2

</div>


<a id="p100002"></a>**СОЦНАЛОГ ПРИ ВЫПЛАТАХ ИЗ РАЗНЫХ ИСТОЧНИКОВ**

<a id="p100003"></a>С 2006 г. действуют новые размеры налоговых ставок по ЕСН. Изменено процентное соотношение ставок единого социального налога, зачисляемого в ФСС и ФОМС. В статье мы расскажем о новых ставках этого налога. Также рассмотрим применение пониженных ставок при расчете ЕСН в случае, когда выплаты в пользу работника медицинского учреждения осуществляются за счет нескольких источников.


## <a id="p100004"></a>Новые ставки ЕСН


<a id="p100005"></a>С 1 января вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2005 г. N 158-ФЗ. Этим Законом ставка налога, зачисляемого в ФСС РФ, снижена на 0,3 процента. Одновременно на ту же величину повысилась ставка по налогу в части, зачисляемой в ФОМС России. Аналогичные изменения произошли на последующих шагах регрессивной шкалы <*>.

<a id="p100006"></a>

---

<a id="p100007"></a><*> Ставки ЕСН, действующие в 2006 г., приведены в рубрике "Для справки" на с. 94.


## <a id="p100008"></a>Когда применяются регрессивные ставки


<a id="p100009"></a>Если выплаты в пользу работника с начала года составят более 280000 руб. (вне зависимости от источника финансирования), медицинскому учреждению следует рассчитывать налог с помощью регрессивных ставок.
<a id="p100010"></a>Обратите внимание: применение пониженных ставок ЕСН не относится к льготам, поэтому их должны использовать все налогоплательщики. Учреждение, которое не применяет регрессивную шкалу ЕСН, занижает базу по налогу на прибыль, а значит, может быть привлечено к ответственности за неполную уплату сумм налога.


## <a id="p100011"></a>Распределение сумм налога


<a id="p100012"></a>Медицинские учреждения, которые финансируются за счет бюджетных средств и одновременно осуществляют предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Поэтому начисленные суммы ЕСН необходимо относить к расходам, уменьшающим доходы, полученные из тех же источников, за счет которых производились выплаты.
<a id="p100013"></a>В месяц, когда выплаты в пользу работника превышают пороговую сумму, ЕСН с суммы превышения рассчитывается по новой ставке. Формулы распределения сумм ЕСН, начисленных на выплаты за счет различных источников в месяц изменения налоговой ставки, мы привели в таблицах.

<div align="center">

<a id="p100014"></a>Формулы расчета ЕСН в месяц, когда выплаты в пользу

</div>

работника превышают 280000 руб.


<table>
<colgroup><col width="21%"><col width="27%"><col width="27%"><col width="25%"></colgroup>
<tr><td rowspan="2">Ставка налогообложения</td><td colspan="3">Суммы ЕСН, начисленные на выплаты, за счет</td></tr>
<tr><td>бюджета</td><td>предпринимательской деятельности</td><td>целевого финансирования</td></tr>
<tr><td>26 процентов</td><td>(СИГМАс - ДЕЛЬТА1) x СИГМАб: СИГМАс x 26%</td><td>(СИГМАс - ДЕЛЬТА1) x СИГМАп: СИГМАсм x 26%</td><td>(СИГМАс - ДЕЛЬТА1) x СИГМАц: СИГМАс x 26%</td></tr>
<tr><td>10 процентов</td><td>ДЕЛЬТА1 x СИГМАб: СИГМАс x 10%</td><td>ДЕЛЬТА1 x СИГМАп: СИГМАс x 10%</td><td>ДЕЛЬТА1 x СИГМАц: СИГМАс x 10%</td></tr>
</table>


<a id="p100018"></a>где ДЕЛЬТА1 - доход, превышающий 280000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН; СИГМАб - зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет бюджетных средств; СИГМАп - зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности; СИГМАц - выплата работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет целевых средств; СИГМАс - суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН.

<div align="center">

<a id="p100019"></a>Формулы расчета ЕСН в месяц, когда выплаты в пользу

</div>

работника превышают 600000 руб.


<table>
<colgroup><col width="20%"><col width="26%"><col width="28%"><col width="26%"></colgroup>
<tr><td rowspan="2">Ставка налогообложения</td><td colspan="3">Суммы ЕСН, начисленные на выплаты, за счет</td></tr>
<tr><td>бюджета</td><td>предпринимательской деятельности</td><td>целевого финансирования</td></tr>
<tr><td>10 процентов</td><td>(СИГМАс - ДЕЛЬТА2) x СИГМАб: СИГМАс x 10%</td><td>(СИГМАс - ДЕЛЬТА2) x СИГМАп: СИГМАсм x 10%</td><td>(СИГМАс - ДЕЛЬТА2) x СИГМАц: СИГМАс x 10%</td></tr>
<tr><td>2 процента</td><td>ДЕЛЬТА2 x СИГМАб: СИГМАс x 2%</td><td>ДЕЛЬТА2 x СИГМАп: СИГМАс x 2%</td><td>ДЕЛЬТА2 x СИГМАц: СИГМАс x 2%</td></tr>
</table>


<a id="p100023"></a>где ДЕЛЬТА2 - доход, превышающий 600000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН; СИГМАб - зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет бюджетных средств; СИГМАп - зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности; СИГМАц - выплата работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет целевых средств; СИГМАс - суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН.
<a id="p100024"></a>Для наглядности рассмотрим пример расчета регрессивных ставок ЕСН.

<a id="p100025"></a>*Пример.* В 2005 г. работник получал ежемесячно зарплату:
- <a id="p100026"></a>за счет бюджета - 10000 руб.;
- <a id="p100027"></a>за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, - 20000 руб.
<a id="p100028"></a>Также в соответствии с трудовым договором бухгалтер учреждения начислял ему квартальные премии (в марте, июне, сентябре, декабре), которые выплачивались за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, в размере 15000 руб.
<a id="p100029"></a>Кроме того, за участие в целевой программе в январе и феврале 2005 г. работнику были начислены премии - по 26000 руб. в месяц.
<a id="p100030"></a>Суммы налога, начисленные на выплаты в пользу работника, составили:


<table>
<colgroup><col width="10%"><col width="23%"><col width="23%"><col width="23%"><col width="11%"><col width="11%"></colgroup>
<tr><td rowspan="2">Период</td><td colspan="3">Суммы ЕСН, начисленные на выплаты в пользу работника, за счет</td><td>Налоговая база по</td><td>Сумма ЕСН с начала</td></tr>
<tr><td>бюджетных средств, руб.</td><td>предпринимательской деятельности, руб.</td><td>целевого финансирования, руб.</td><td>ЕСН, руб.</td><td>2005 г., руб.</td></tr>
<tr><td colspan="6">по ставке 26 процентов</td></tr>
<tr><td>Январь</td><td>2600 (10000 руб. x 26%)</td><td>5200 (20000 руб. x 26%)</td><td>6760 (26000 руб. x 26%)</td><td>56000</td><td>14560</td></tr>
<tr><td>Февраль</td><td>2600 (10000 руб. x 26%)</td><td>5200 (20000 x 26%)</td><td>6760 (26000 руб. x 26%)</td><td>112000</td><td>29120</td></tr>
<tr><td>Март</td><td>2600 (10000 руб. x 26%)</td><td>9100 ((20000 руб. + 15000 руб.) x 26%)</td><td>-</td><td>157000</td><td>40820</td></tr>
<tr><td>Апрель</td><td>2600 (10000 руб. x 26%)</td><td>5200 (20000 руб. x 26%)</td><td>-</td><td>187000</td><td>48620</td></tr>
<tr><td>Май</td><td>2600 (10000 руб. x 26%)</td><td>5200 (20000 руб. x 26%)</td><td>-</td><td>217000</td><td>56420</td></tr>
<tr><td>Июнь</td><td>2600 (10000 руб. x 26%)</td><td>9100 ((20000 руб. + 15000 руб.) x 26%)</td><td>-</td><td>262000</td><td>68120</td></tr>
<tr><td>Июль</td><td>1560 ((30000 - 12000) x 10000 : 30000 x 26%)</td><td>3120 ((30000 - 12000) x 20000 : 30000 x 26%)</td><td>-</td><td rowspan="3">292000</td><td rowspan="3">74000</td></tr>
<tr><td colspan="4">по ставке 10 процентов</td></tr>
<tr><td>Июль</td><td>400 (12000 x 10000 / 30000 x 10%)</td><td>800 (12000 x 20000 / 30000 x 10%)</td><td>-</td></tr>
<tr><td colspan="6">по ставке 10 процентов</td></tr>
<tr><td>Август</td><td>1000 (10000 руб. x 10%)</td><td>2000 (20000 руб. x 10%)</td><td>-</td><td>322000</td><td>77000</td></tr>
<tr><td>Сентябрь</td><td>1000 (10000 руб. x 10%)</td><td>3500 ((20000 руб. + 15000 руб.) x 10%)</td><td>-</td><td>367000</td><td>81500</td></tr>
<tr><td>Октябрь</td><td>1000 (10000 руб. x 10%)</td><td>2000 (20000 руб. x 10%)</td><td>-</td><td>397000</td><td>84500</td></tr>
<tr><td>Ноябрь</td><td>1000 (10000 руб. x 10%)</td><td>2000 (20000 руб. x 10%)</td><td>-</td><td>427000</td><td>87500</td></tr>
<tr><td>Декабрь</td><td>1000 (10000 руб. x 10%)</td><td>3500 ((20000 руб. + 15000 руб.) x 10%)</td><td>-</td><td>472000</td><td>92000</td></tr>
</table>


<div align="right">

<a id="p100048"></a>Аудитор<br>
ООО "Фемида - Аудит ДКС"<br>
**Р.Н.КОРШУНОВА**

<a id="p100049"></a>Аудитор<br>
ООО "Фемида - Аудит ДКС"<br>
**А.Б.ДМИТРИЕВ**

</div>

<a id="p100050"></a>Подписано в печать
<a id="p100051"></a>27.04.2006



<a id="p100052"></a>

---