Статья. «Соцналог при выплатах из разных источников»

(Р. Н. Коршунова, А. Б. Дмитриев)

(«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, № 2)

СОЦНАЛОГ ПРИ ВЫПЛАТАХ ИЗ РАЗНЫХ ИСТОЧНИКОВ

С 2006 г. действуют новые размеры налоговых ставок по ЕСН. Изменено процентное соотношение ставок единого социального налога, зачисляемого в ФСС и ФОМС. В статье мы расскажем о новых ставках этого налога. Также рассмотрим применение пониженных ставок при расчете ЕСН в случае, когда выплаты в пользу работника медицинского учреждения осуществляются за счет нескольких источников.

Новые ставки ЕСН

С 1 января вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2005 г. № 158-ФЗ. Этим Законом ставка налога, зачисляемого в ФСС РФ, снижена на 0,3 процента. Одновременно на ту же величину повысилась ставка по налогу в части, зачисляемой в ФОМС России. Аналогичные изменения произошли на последующих шагах регрессивной шкалы <*>.

---

<*> Ставки ЕСН, действующие в 2006 г., приведены в рубрике «Для справки» на с. 94.

Когда применяются регрессивные ставки

Если выплаты в пользу работника с начала года составят более 280000 руб. (вне зависимости от источника финансирования), медицинскому учреждению следует рассчитывать налог с помощью регрессивных ставок.

Обратите внимание: применение пониженных ставок ЕСН не относится к льготам, поэтому их должны использовать все налогоплательщики. Учреждение, которое не применяет регрессивную шкалу ЕСН, занижает базу по налогу на прибыль, а значит, может быть привлечено к ответственности за неполную уплату сумм налога.

Распределение сумм налога

Медицинские учреждения, которые финансируются за счет бюджетных средств и одновременно осуществляют предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Поэтому начисленные суммы ЕСН необходимо относить к расходам, уменьшающим доходы, полученные из тех же источников, за счет которых производились выплаты.

В месяц, когда выплаты в пользу работника превышают пороговую сумму, ЕСН с суммы превышения рассчитывается по новой ставке. Формулы распределения сумм ЕСН, начисленных на выплаты за счет различных источников в месяц изменения налоговой ставки, мы привели в таблицах.

работника превышают 280000 руб.

Ставка налогообложения	Суммы ЕСН, начисленные на выплаты, за счет
	бюджета	предпринимательской деятельности	целевого финансирования
26 процентов	(СИГМАс — ДЕЛЬТА1) x СИГМАб: СИГМАс x 26%	(СИГМАс — ДЕЛЬТА1) x СИГМАп: СИГМАсм x 26%	(СИГМАс — ДЕЛЬТА1) x СИГМАц: СИГМАс x 26%
10 процентов	ДЕЛЬТА1 x СИГМАб: СИГМАс x 10%	ДЕЛЬТА1 x СИГМАп: СИГМАс x 10%	ДЕЛЬТА1 x СИГМАц: СИГМАс x 10%

где ДЕЛЬТА1 — доход, превышающий 280000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН; СИГМАб — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет бюджетных средств; СИГМАп — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности; СИГМАц — выплата работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет целевых средств; СИГМАс — суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН.

работника превышают 600000 руб.

Ставка налогообложения	Суммы ЕСН, начисленные на выплаты, за счет
	бюджета	предпринимательской деятельности	целевого финансирования
10 процентов	(СИГМАс — ДЕЛЬТА2) x СИГМАб: СИГМАс x 10%	(СИГМАс — ДЕЛЬТА2) x СИГМАп: СИГМАсм x 10%	(СИГМАс — ДЕЛЬТА2) x СИГМАц: СИГМАс x 10%
2 процента	ДЕЛЬТА2 x СИГМАб: СИГМАс x 2%	ДЕЛЬТА2 x СИГМАп: СИГМАс x 2%	ДЕЛЬТА2 x СИГМАц: СИГМАс x 2%

где ДЕЛЬТА2 — доход, превышающий 600000 руб., полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН; СИГМАб — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет бюджетных средств; СИГМАп — зарплата, выплаченная работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности; СИГМАц — выплата работнику в месяц изменения ставки ЕСН за счет целевых средств; СИГМАс — суммарный доход, полученный работником в месяц изменения ставки ЕСН.

Для наглядности рассмотрим пример расчета регрессивных ставок ЕСН.

Пример. В 2005 г. работник получал ежемесячно зарплату:

• за счет бюджета — 10000 руб.;
• за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, — 20000 руб.

Также в соответствии с трудовым договором бухгалтер учреждения начислял ему квартальные премии (в марте, июне, сентябре, декабре), которые выплачивались за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, в размере 15000 руб.

Кроме того, за участие в целевой программе в январе и феврале 2005 г. работнику были начислены премии — по 26000 руб. в месяц.

Суммы налога, начисленные на выплаты в пользу работника, составили:

Период	Суммы ЕСН, начисленные на выплаты в пользу работника, за счет			Налоговая база по	Сумма ЕСН с начала
	бюджетных средств, руб.	предпринимательской деятельности, руб.	целевого финансирования, руб.	ЕСН, руб.	2005 г., руб.
по ставке 26 процентов
Январь	2600 (10000 руб. x 26%)	5200 (20000 руб. x 26%)	6760 (26000 руб. x 26%)	56000	14560
Февраль	2600 (10000 руб. x 26%)	5200 (20000 x 26%)	6760 (26000 руб. x 26%)	112000	29120
Март	2600 (10000 руб. x 26%)	9100 ((20000 руб. + 15000 руб.) x 26%)	-	157000	40820
Апрель	2600 (10000 руб. x 26%)	5200 (20000 руб. x 26%)	-	187000	48620
Май	2600 (10000 руб. x 26%)	5200 (20000 руб. x 26%)	-	217000	56420
Июнь	2600 (10000 руб. x 26%)	9100 ((20000 руб. + 15000 руб.) x 26%)	-	262000	68120
Июль	1560 ((30000 — 12000) x 10000 : 30000 x 26%)	3120 ((30000 — 12000) x 20000 : 30000 x 26%)	-	292000	74000
по ставке 10 процентов
Июль	400 (12000 x 10000 / 30000 x 10%)	800 (12000 x 20000 / 30000 x 10%)	-
по ставке 10 процентов
Август	1000 (10000 руб. x 10%)	2000 (20000 руб. x 10%)	-	322000	77000
Сентябрь	1000 (10000 руб. x 10%)	3500 ((20000 руб. + 15000 руб.) x 10%)	-	367000	81500
Октябрь	1000 (10000 руб. x 10%)	2000 (20000 руб. x 10%)	-	397000	84500
Ноябрь	1000 (10000 руб. x 10%)	2000 (20000 руб. x 10%)	-	427000	87500
Декабрь	1000 (10000 руб. x 10%)	3500 ((20000 руб. + 15000 руб.) x 10%)	-	472000	92000

Подписано в печать

27.04.2006

---