Статья: Составляющие стоимости платной медицинской услуги

(Иванова А.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 9)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 9

СОСТАВЛЯЮЩИЕ СТОИМОСТИ ПЛАТНОЙ МЕДИЦИНСКОЙ УСЛУГИ

Бюджетные и автономные учреждения в рамках деятельности, регулируемой уставом, оказывают медицинские услуги за плату. Как рассчитать стоимость таких услуг? Какие затраты формируют данную стоимость? Можно ли включить в нее прибыль? Если да, то в каком размере? Ответы на эти и другие вопросы — в статье.

Цена платной услуги: кто рассчитывает?

Согласно п. 8 Правил предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг <1> порядок определения цен (тарифов) на медицинские услуги, предоставляемые медицинскими организациями, являющимися бюджетными и казенными государственными (муниципальными) учреждениями, устанавливается органами, осуществляющими функции и полномочия учредителей. Медицинские организации иных организационно-правовых форм определяют цены (тарифы) на предоставляемые платные медицинские услуги самостоятельно.

---

<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 № 1006.

Например, Приказом Минздрава России от 29.12.2012 № 1631н утвержден Порядок определения цен (тарифов) на медицинские услуги, предоставляемые медицинскими организациями, являющимися бюджетными и казенными государственными учреждениями, находящимися в ведении Минздрава РФ. В нем сказано, что учреждения самостоятельно определяют цены (тарифы) на медицинские услуги на основании размера расчетных и расчетно-нормативных затрат на оказание медицинских услуг по основным видам деятельности, а также на содержание своего имущества с учетом:

• анализа фактических затрат на оказание медицинских услуг по основным видам деятельности в предшествующие периоды;
• прогнозной информации о динамике изменения уровня цен (тарифов) в составе затрат на оказание медицинских услуг по основным видам деятельности, включая регулируемые государством цены (тарифы) на товары, работы, услуги субъектов естественных монополий;
• анализа существующего и прогнозируемого объема рыночных предложений на аналогичные услуги и уровня цен (тарифов) на них;
• анализа существующего и прогнозируемого объема спроса на аналогичные услуги.

Цены (тарифы) на медицинские услуги рассчитываются с учетом покрытия издержек учреждений на оказание данных услуг, при этом рекомендуется устанавливать рентабельность не более 20%.

Учреждения за выполнение платных медицинских услуг в ночное время, а также в выходные и праздничные дни имеют право применять к утвержденным ценам (тарифам) на эти услуги повышенный коэффициент за оказание платных медицинских услуг:

• в ночное время — не более чем 30%;
• в выходные и праздничные дни — не более чем 50%.

Повышенный коэффициент не применяется при оказании медицинской помощи в неотложной форме, в том числе женщинам в период беременности, родов, в послеродовом периоде, новорожденным и детям.

В свою очередь, в Крыму действует Порядок определения платы для физических и юридических лиц за услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности бюджетного учреждения, оказываемые им сверх установленного государственного задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного задания <2>. В нем указано, что размер платы за услуги (работы) определяется на основании:

а) установленных нормативными правовыми актами РФ цен (тарифов) на соответствующие платные услуги (работы) по основным видам деятельности учреждения (при наличии);

б) размера расчетных и расчетно-нормативных затрат на оказание учреждением платных услуг (выполнение работ) по основным видам деятельности, а также размера расчетных и расчетно-нормативных затрат на содержание имущества учреждения с учетом:

• анализа фактических затрат на оказание платных услуг (выполнение работ) по основным видам деятельности в предшествующие периоды;
• прогнозной информации о динамике изменения уровня цен (тарифов) в составе затрат на оказание учреждением платных услуг (выполнение работ) по основным видам деятельности, включая регулируемые государством цены (тарифы) на товары, работы, услуги субъектов естественных монополий;
• анализа существующего и прогнозируемого объема рыночных предложений на аналогичные услуги (работы) и уровня цен (тарифов) на них;
• анализа существующего и прогнозируемого объема спроса на аналогичные услуги (работы).

---

<2> Приложение 3 к Приказу Министерства здравоохранения Республики Крым от 31.12.2014 № 363.

Состав затрат, применяемых при расчете платы за услугу (работу) и оценке обоснованности платы, определяется в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Учреждение, оказывающее платные услуги (выполняющее работы), обязано в доступной форме предоставлять гражданам и юридическим лицам необходимую и достоверную информацию о перечне платных услуг (работ) и их стоимости.

Таким образом, при установлении цены на платную услугу действует следующий алгоритм.

Определяется нормативно-правовой акт учредителя, устанавливающий цену на платную услугу
Согласно приказу учредителя устанавливается прейскурант на платные услуги		Согласно приказу учреждения устанавливается общий порядок определения размера цены на услугу
Цена (тариф) на услугу определяется учредителем. Учреждение взимает плату за услугу в размере, предусмотренном учредителем		Цена (тариф) на услугу определяется учреждением. Копия приказа учреждения об утверждении перечня платных медицинских услуг и цен (тарифов) на медицинские услуги либо о внесении изменений в данный приказ направляются учредителю (п. 6 Порядка определения цен (тарифов) на медицинские услуги <*>)

---

<*> Порядок определения цен (тарифов) на медицинские услуги, предоставляемые медицинскими организациями, являющимися бюджетными и казенными государственными учреждениями, находящимися в ведении Министерства здравоохранения РФ, утвержденный Приказом Минздрава России от 29.12.2012 № 1631н.

Методы калькулирования при расчете цены платной услуги

Как мы уже отмечали, учреждения определяют цены (тарифы) на медицинские услуги на основании размера расчетных и расчетно-нормативных затрат на оказание медицинских услуг по основным видам деятельности, а также на содержание своего имущества.

При установлении объема расчетно-нормативных расходов на оказание одной единицы платной услуги можно применять разные методы калькулирования себестоимости услуги. Приведем два из них.

Расчетно-аналитический метод

Этот метод используется в случаях, когда в оказании платной услуги задействован в равной степени весь основной персонал учреждения и все материальные ресурсы. В его основе лежит расчет средней стоимости единицы времени (человеко-дня, человеко-часа) и оценка количества единиц времени (человеко-дней, человеко-часов), необходимых для оказания платной услуги. Формула:

\text{З}_{\text{усл}.} = \sum \text{З}_{\text{учр}.}/\text{Ф}_{\text{р}.\text{вр}.} \times T_{\text{усл}.} ,

где: Зусл. — затраты на оказание единицы платной услуги;

Зучр. — затраты учреждения за период;

Фр.вр. — фонд рабочего времени основного персонала учреждения за тот же период;

Tусл. — норма рабочего времени, затрачиваемого основным персоналом на оказание платной услуги.

Метод прямого счета

Данный метод применяется в случаях, когда оказание платной услуги требует участия отдельных специалистов учреждения и использования специфических материальных ресурсов, включая материальные запасы и оборудование. В его основе лежит прямой учет всех элементов затрат. Формула:

Зусл. = (Зо.п. + Зм.з. + Аусл. + Зн.) x Р,

где: Зусл. — затраты на оказание платной услуги;

Зо.п. — затраты на основной персонал, принимающий участие в оказании платной услуги;

Зм.з. — затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания платной услуги;

Аусл. — сумма начисленной амортизации оборудования, используемого при оказании платной услуги;

Зн. — накладные затраты, относимые на стоимость платной услуги;

Р — рентабельность.

При расчете цены услуги (работы) с использованием метода прямого счета получается более точный результат. Но для этого необходимо провести дополнительные расчеты по каждому показателю формулы.

Пример расчета цен на медицинские диагностические исследования

Предлагаем опробовать рассмотренный выше метод прямого счета на примере расчета цены на диагностическое исследование. Разного рода исследования проводятся практически во всех медицинских учреждениях.

При методе прямого счета для определения затрат, необходимых на оказание платных услуг, суммируются:

• затраты на оплату труда основного персонала, принимающего участие в оказании платной услуги;
• затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания платной услуги;
• сумма начисленной амортизации оборудования, используемого при оказании платной услуги;
• накладные затраты, относимые на стоимость платной услуги.

Полученный результат увеличивается на уровень рентабельности или коэффициент, установленный учредителем.

Рассмотрим особенности расчета каждого показателя формулы методом прямого счета.

1. Затраты на основной персонал. В них включаются:

• затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда основного персонала;
• затраты на командировки основного персонала, связанные с предоставлением платной услуги;
• суммы вознаграждения сотрудников, привлекаемых по гражданско-правовым договорам.

Затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда рассчитываются как произведение стоимости единицы рабочего времени (например, человеко-дня, человеко-часа) на количество единиц времени, необходимое для оказания платной услуги. Данный расчет проводится по каждому сотруднику, участвующему в оказании соответствующей платной услуги, по формуле:

\text{З}_{\text{оп}.} = \sum \text{ОТ}_{\text{ч}.} \times T_{\text{усл}.} ,

где Зоп. — затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда основного персонала;

Тусл. — норма рабочего времени, затрачиваемого основным персоналом;

ОТч. — повременная (часовая, дневная, месячная) ставка по штатному расписанию и по гражданско-правовым договорам сотрудников из числа основного персонала (включая начисления на выплаты по оплате труда).

Для удобства расчет затрат на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе оказания платной услуги, может быть приведен в таблице.

Расчет затрат на оплату труда персонала --------------------------------------- (наименование платной услуги)
Должность	Средний должностной оклад в месяц, включая начисления на выплаты по оплате труда, руб.	Месячный фонд рабочего времени, мин.	Норма времени на оказание платной услуги, мин.	Затраты на оплату труда персонала, руб. (5 = 2 / 3 x 4)
1	2	3	4	5
1.
2.
...
Итого	х	х	х

Предположим, расчетным путем было установлено, что затраты на оплату труда медицинского персонала, принимающего непосредственное участие в оказание платной услуги (диагностического исследования) составили 250 руб.

2. Затраты на приобретение материальных запасов и услуг, полностью потребляемых в процессе оказания платной услуги. В них входят (в зависимости от специфики учреждения) затраты:

• на мягкий инвентарь;
• приобретение расходных материалов для оргтехники;
• другие материальные запасы.

Затраты на приобретение материальных запасов рассчитываются как произведение средних цен на материальные запасы на их объем потребления в процессе оказания платной услуги:

\text{З}_{\text{м}.\text{з}.} = \sum \text{МЗ}_{i}^{j} \times \text{Ц}^{j} ,

где Зм.з. — затраты на материальные запасы, потребляемые в процессе оказания платной услуги;

\text{МЗ}_{i}^{j} — материальные запасы определенного вида;

Цj — цена приобретаемых материальных запасов.

Для удобства расчет затрат на материальные запасы, непосредственно потребляемые в процессе оказания платной услуги, может быть представлен в таблице.

Расчет затрат на материальные запасы ------------------------------------ (наименование платной услуги)
Наименование материальных запасов	Единица изменения	Расход, в ед. измерения	Цена за единицу	Всего затрат материальных запасов (5 = 3 x 4)
1	2	3	4	5
1.
2.
...
Итого	х	х	х

Предположим, расчетным путем было установлено, что размер затрат материальных запасов на одну единицу услуги равен 100 руб.

3. Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым при оказании платной услуги. Определяется исходя из балансовой стоимости основного средства, годовой нормы его амортизации и времени работы в процессе оказания платной услуги.

Данная сумма рассчитывается по формуле, приведенной в графе 6 таблицы.

Расчет суммы начисленной амортизации оборудования ------------------------------------------------- (наименование платной услуги)
Наименование объекта	Балансовая стоимость	Годовая норма амортизации, %	Годовая норма времени работы основного средства, ч	Время работы основного средства в процессе оказания платной услуги, ч	Сумма начисленной амортизации (6 = 2 x 3 x 4 / 5)
1	2	3	4	5	6
1.
2.
...
Итого	х	х	х	х

Предположим, расчетным путем было установлено, что размер амортизационных отчислений на одну единицу платной услуги равен 50 руб.

4. Накладные затраты, относимые на стоимость платной услуги. Этот показатель определяется пропорционально затратам на оплату труда и начислениям на выплаты по оплате труда основного персонала, непосредственно участвующего в процессе оказания платной услуги:

Зн. = Кн. x Зоп.,

Кн. — коэффициент накладных затрат, отражающий нагрузку на единицу оплаты труда основного персонала учреждения. Этот показатель рассчитывается на основании отчетных данных за предшествующий период и прогнозируемых изменений в плановом периоде:

\text{К}_{\text{н}.} = \frac{\text{З}_{\text{ау}.\text{п}.} + \text{З}_{\text{ох}.\text{н}.} + \text{А}_{\text{ох}.\text{н}.}}{\sum \text{З}_{\text{о}.\text{п}.}} ,

где: Зау.п. — фактические затраты на административно-управленческий персонал за предшествующий период, скорректированные на прогнозируемое изменение численности административно-управленческого персонала и прогнозируемый рост заработной платы;

Зох.н. — фактические затраты общехозяйственного назначения за предшествующий период, скорректированные на прогнозируемый инфляционный рост цен, и прогнозируемые затраты на уплату налогов (кроме налогов на фонд оплаты труда), пошлин и иных обязательных платежей с учетом изменения налогового законодательства;

Аох.н. — прогноз суммы начисленной амортизации имущества общехозяйственного назначения в расчетном периоде;

Зо.п. — фактические затраты на весь основной персонал учреждения за предшествующий период, скорректированные на прогнозируемое изменение численности основного персонала и прогнозируемый рост заработной платы.

Сумма начисленной амортизации имущества общехозяйственного назначения определяется исходя из балансовой стоимости оборудования и годовой нормы амортизации.

Расчет накладных затрат для удобства можно отразить в следующей таблице.

Расчет накладных затрат ----------------------------- (наименование платной услуги)
№ п/п	Наименование показателя	Значение показателя
1	Прогноз затрат на административноуправленческий персонал
2	Прогноз затрат общехозяйственного назначения
3	Прогноз суммы начисленной амортизации имущества общехозяйственного назначения
4	Прогноз суммарного фонда оплаты труда основного персонала
5	Коэффициент накладных затрат	5 = (1 + 2 + 3) / 4
6	Затраты на основной персонал, участвующий в предоставлении платной услуги
7	Итого накладных затрат	7 = 5 x 6

Предположим, что объем накладных затрат на стоимость одной единицы платной услуги составил 120 руб.

Полученные расчетным путем данные собираются в таблицу, и на их основании определяется цена услуги (работы). Укажем в таблице приведенные в примере показатели каждого элемента формулы прямого счета.

Расчет цены на оказание платной услуги -------------------------------------- (наименование платной услуги)
№ п/п	Наименование статей затрат	Значение
1	Затраты на оплату труда основного персонала	250 руб.
2	Затраты на приобретение материальных запасов	100 руб.
3	Начисленная амортизация оборудования, используемого при оказании платной услуги	50 руб.
4	Накладные затраты, относимые на платную услугу	120 руб.
5	Итого затрат	520 руб.
6	Размер рентабельности	20%
7	Цена платной услуги	624 руб.

• * *

В завершение отметим, что в большинстве случаев учреждения определяют цены на оказываемые ими медицинские услуги самостоятельно, используя при этом размеры расчетных и расчетно-нормативных затрат. При этом проводится анализ существующего и прогнозируемого объема рыночных предложений на аналогичные услуги (работы) и уровня цен (тарифов) на них. Установленная расчетным путем цена согласовывается с учредителем.

А. Иванова Эксперт журнала «Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение»

Подписано в печать

28.08.2019

---