Статья: Составляем квартальные формы отчетности за 2019 год

(Сильвестрова Т.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 2)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 2

Бюджетные и автономные учреждения здравоохранения заполняли годовые отчетные формы за 2018 год с учетом положений Инструкции № 33н <1> в редакции Приказа Минфина России от 30.11.2018 № 243н. К сожалению, когда готовился к выпуску предыдущий номер нашего журнала, Приказ Минфина России № 243н находился на регистрации в Минюсте и потому не был нами освещен. Сейчас же большинство учреждений уже составили годовую отчетность и представили ее органу исполнительной власти, выполняющему функции и полномочия учредителя. В связи с этим в данной статье мы рассмотрим лишь те положения Приказа Минфина России № 243н, которые актуальны при составлении квартальных форм отчетности, а именно отчетов по формам 0503738, 0503723, 0503769, 0503773.

---

<1> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

Отчет об обязательствах учреждения (форма 0503738)

Все государственные (муниципальные) учреждения (и медицинские учреждения, конечно же, не являются исключением) в рамках осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности принимают обязательства, учет которых ведется на 500 счетах бухгалтерского учета. Принятие, исполнение, неисполнение обязательств в отчетном периоде отражаются в отчете (ф. 0503738). Согласно нормам п. 46 Инструкции № 33н данный отчет составляется и представляется по состоянию на 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. Показатели в отчете (ф. 0503738) отражаются на основании данных об обязательствах, подлежащих исполнению в соответствующем финансовом году.

В данную форму и Порядок ее заполнения Приказ Минфина России № 243н существенных изменений не внес.

Новшеством является следующее уточнение в п. 48 Инструкции № 33н: при формировании раздела «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам» и раздела «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения» учреждения отражают показатели в графе 5 «Принимаемые обязательства» на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 17 000, включая обязательства, принимаемые на основании извещений об осуществлении закупок (приглашений принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) и отражаемые на счете 0 502 17 000 в сумме кредитовых остатков по счету. Это положение введено в целях реализации требований п. 167 Инструкции № 174н <2>, п. 196 Инструкции № 183н <3>.

---

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Расчеты с поставщиком на счетах бухгалтерского учета были отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты обязательства в размере начальной цены контракта, указанной в извещении о проведении запроса котировок	5 506 10 310	5 502 17 310	250 000
Приняты обязательства при заключении контракта по результатам запроса котировок	5 502 17 310	5 502 11 310	250 000
Получено оборудование от поставщика	5 106 21 310	5 302 31 730	250 000
Отражены принятые учреждением денежные обязательства по контракту на поставку оборудования	5 502 11 310	5 502 12 310	250 000
Погашена задолженность перед поставщиком	5 302 31 830	5 201 11 610	250 000

Наименование показателя	Принятые обязательства, всего	Принятые обязательства, с применением конкурентных способов	Принятые денежные обязательства	Исполнено денежных обязательств
1	6	7	8	9
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего	250 000	250 000	250 000	250 000

Пример 2. Бюджетное учреждение здравоохранения в июне 2019 года заключило договор аренды оборудования сроком на 12 месяцев. Размер арендной платы — 10 000 руб. в месяц.

На счетах бухгалтерского учета операции по принятию к учету права пользования имуществом будут отражены так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Операции, совершаемые в 2019 году
Признано право пользования объектом операционной аренды (10 000 руб. x 12 мес.)	2 111 44 351	2 302 24 73x	120 000
Приняты обязательства, подлежащие исполнению в текущем году (за период с июня по декабрь 2019 года, то есть за 7 месяцев; сумма обязательств равна 70 000 руб.)	2 502 17 224	2 502 11 224	70 000
Приняты обязательства, подлежащие исполнению в следующем году (за период с января по февраль 2019 года, то есть за 2 месяца; сумма обязательств равна 50 000 руб.)	2 502 27 224	2 502 21 224	50 000
Начислена амортизация за право пользования объектом операционной аренды за период с июня по декабрь (амортизация начисляется ежемесячно в сумме арендных платежей, то есть в размере 10 000 руб.)	2 401 20 224 2 109 xx 224	2 104 44 451	60 000
Приняты денежные обязательства текущего года (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей)	2 502 11 224	2 502 12 224	70 000
Операции, совершаемые в 2020 году
Начислена амортизация за право пользования объектом операционной аренды за период с января по май 2020 года (амортизация начисляется ежемесячно в сумме арендных платежей, то есть в размере 10 000 руб.)	2 401 20 224 2 109 xx 224	2 104 44 451	60 000
Приняты денежные обязательства текущего года (операция совершается ежемесячно на сумму арендных платежей)	2 502 11 224 <*>	2 502 12 224	50 000
Прекращено право пользования активом по завершении срока использования имущества	2 104 44 451	2 111 44 451	120 000

---

В отчете (ф. 0503738), составляемом в 2019 году, эти операции будут отражены так:

Наименование показателя	Принятые обязательства, всего	Принятые денежные обязательства	Исполнено денежных обязательств	Не исполнено принятых обязательств
1	6	8	9	10
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего	70 000	70 000	70 000
3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, всего	50 000	-	-	50 000
в том числе по расходам	50 000			50 000

Отчет о движении денежных средств

---

<4> Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н.

Напомним, что с 1 января 2019 года Указания № 65н не применяются. Вместо них учреждения в части КОСГУ используют Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н. На момент подготовки журнала в печать уже готовы проекты приказов Минфина, вносящие изменения в Инструкции № 174н и № 183н. Из всего сказанного можно сделать вывод, что форма отчета (ф. 0503723) при составлении его по состоянию на 1 июля 2019 года будет изменена.

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности

учреждения (форма 0503769)

Названная отчетная форма включена в состав пояснительной записки (ф. 0503760). Положениями п. 69 Инструкции № 33н установлено, что эта таблица содержит обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения в разрезе видов расчетов. Положения таблицы составляются отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженности, а также по видам финансового обеспечения (деятельности):

• собственные доходы учреждения;
• субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
• субсидии на иные цели, субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
• средства по обязательному медицинскому страхованию.

Сведения (ф. 0503769) составляются на 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. Однако некоторые учредители требуют у подведомственных учреждений ежеквартального представления данной формы.

Приказ Минфина России № 243н внес следующие дополнения и корректировки в порядок заполнения этой отчетной формы.

Уточнено, что при заполнении таблицы пояснительной записки показатели, формируемые по графам 5 — 8, не включают:

• данные по счетам, предназначенным для отражения ошибок прошлых лет;
• показатели изменения дебиторской и кредиторской задолженности, сформированные в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде).

Что касается заполнения раздела 1 таблицы «Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности», то теперь в ней отражаются не только суммы дебиторской и кредиторской задолженности учреждения с выделением сумм, обязательства по которым в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, кредитором (дебитором) не исполнены (суммы просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности), но и суммы доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов. По показателям доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов номера соответствующих аналитических счетов указываются с учетом кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) в 24 — 26-м разрядах номера счета.

Графы	Пояснения по заполнению
1	По кредиторской задолженности отражаются показатели, сформированные не только по счетам 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000, 0 304 06 000, 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, но и согласно новым правилам по счетам 0 210 10 000, 0 401 40 000, 0 401 60 000
2, 9	Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, учитываемых по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на начало года и на конец отчетного периода, соответственно
5, 7	Указывается общая сумма увеличения (показатель кредитового оборота) и уменьшения (показатель дебетового оборота) соответствующего счета аналитического учета с подведением итогов по строке «Всего по счету»
12	Показатели заполняются по сопоставимым показателям за аналогичный отчетный период прошлого финансового года. В графе указывается сумма доходов будущих периодов, сумма резервов предстоящих расходов, учитываемые по соответствующему коду аналитического счета бухгалтерского учета по состоянию на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года
3, 4, 6, 8, 10, 11, 13, 14	Показатели доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов не отражаются

• арендатор компенсирует учреждению расходы на содержание имущества (оплату электроэнергии, водоснабжения, тепловой энергии), рассчитанные исходя из площади предоставленного в аренду имущества.

На счетах бухгалтерского учета операции по получению суммы доходов от предоставления имущества в аренду отразятся так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены доходы от предоставления имущества в аренду (20 000 руб. x 11 мес.)	2 205 21 56x	2 401 40 121	220 000
Отражены прогнозируемые доходы от предоставления имущества в аренду (в объеме доходов от аренды) в плане ФХД и на счетах санкционирования учета	2 507 10 121	2 504 10 121	220 000
Признаны доходы текущего финансового года от предоставления имущества в аренду (операция совершается ежемесячно) за март — июнь 2019 года	2 401 40 121	2 401 10 121	80 000
Начислен НДС по операции предоставления в аренду имущества	2 401 10 121	2 303 04 730	13 333
Отражены полученные доходы от предоставления имущества в аренду за март — июнь 2019 года (20 000 руб. x 4 мес.)	2 201 11 510	2 205 21 66x	80 000

В отчете (ф. 0503769), составляемом на 1 июля 2019 года по суммам дебиторской задолженности, доходы будущих периодов отразятся так:

Номер (код) счета бюджетного учета	Сумма задолженности на конец отчетного периода, всего, руб.
1	9
2 401 40 121	140 000 <*>

---

Сведения об изменении остатков валюты баланса

Эта таблица содержит обобщенные за отчетный период данные об изменении показателей на начало отчетного периода вступительного баланса учреждения. Порядок формирования таблицы установлен п. 72 Инструкции № 33н. Приказом Минфина России № 243н в этот пункт внесены следующие изменения.

Во-первых, по новым правилам сведения (ф. 0503773) не только формируются по деятельности с целевыми средствами, деятельности по государственному заданию, приносящей доход деятельности, но и могут формироваться раздельно по видам финансового обеспечения деятельности учреждения.

Во-вторых, изменена периодичность составления и представления этой отчетной формы. Она составляется по итогам года, за исключением ряда случаев, связанных с проведением в течение финансового года:

• реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования);
• ликвидации субъекта отчетности;
• исправления ошибок прошлых лет в части ведения бухгалтерского учета, пересчета показателей отчетности в связи с выявлением ошибок в порядке формирования бюджетной отчетности.

В указанных случаях сведения (ф. 0503773) формируются и представляются субъектом отчетности в составе бухгалтерской отчетности в течение финансового года на дату реорганизации, ликвидации и (или) по решению субъекта отчетности о раскрытии информации об исправлении им выявленных ошибок.

В-третьих, поскольку расширены причины формирования данной отчетной формы, внесены изменения и в порядок заполнения ее граф. Внешний вид формы 0503773 также претерпел изменения.

Ниже отразим особенности заполнения граф сведений (ф. 0503773):

• в графе 3 отражается сумма изменений по счетам, по которым изменяется показатель остатка на начало отчетного финансового года вступительного баланса учреждения по сравнению с показателем остатка на конец предыдущего отчетного финансового года (в случае реорганизации, изменения типа государственных (муниципальных) учреждений, исправления ошибок прошлых лет, изменения учетной политики, внедрения федеральных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе, пересчетов показателей отчетности или по иным причинам, предусмотренным законодательством РФ);
• в графах 4 — 9 отражаются суммы изменений по счетам по каждому коду причины изменений обособленно:

Графа	Код	Значение кодового показателя
4	01	Реорганизация, ликвидация субъекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая изменение типа государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений на казенные учреждения на начало финансового года
5	02	Изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора
6	03	Исправление ошибок прошлых лет
7	04	Изменение учетной политики
8	05	Пересчеты показателей отчетности
9	06	Иные причины (подлежат отражению в текстовой части раздела 4 «Анализ показателей отчетности учреждения» пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760))

Показатели в графах 4, 5, 7, 9 сведений (ф. 0503773) формируются на основании данных об изменении остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета на начало отчетного финансового года, отражаемых в главной книге субъекта учета, сформированных с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлого отчетного периода» (изменение показателей в межотчетный период).

Показатели по соответствующим строкам графы 6 сведений (ф. 0503773) формируются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в обособленном регистре бухгалтерского учета (журнале по прочим операциям (ф. 0504071)). Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета подлежат закрытию при завершении финансового года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 0 401 30 000), отражаются в графе 6 по строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта» сведений (ф. 0503773).

Показатели соответствующих счетов бухгалтерского учета, отражаемые в отчетах (сведениях) на начало отчетного периода (входящие остатки), корректируются на величину изменений, отраженных в графе 6 сведений (ф. 0503773), относительно показателей на конец финансового года, предшествующего отчетному периоду (показателей входящих остатков по данным бухгалтерского учета за отчетный период).

Показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменение показателей вступительного баланса (графа 6 сведений (ф. 0503773) в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов и обязательств, доходов, расходов, отражаемых в отчетах (сведениях) за отчетный период.

На основании показателей, отраженных в графе 8 сведений (ф. 0503773), осуществляется корректировка входящих остатков в бухгалтерской (финансовой) отчетности по соответствующим счетам бухгалтерского учета на начало финансового года, по которым сделан пересчет показателей отчетности в связи с выявлением нарушений в порядке формирования бухгалтерской отчетности.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Скорректированы принятые к начислению расходы по акту выполненных работ	2 109 80 226	2 302 26 730	(5 000)

Актив	Код строки	Сумма изменений, всего руб.	В том числе по коду причины (руб.)
1	2	3	6
Затраты на изготовление годовой продукции, выполнение работ, услуг (0109 00 000)	150	-5 000	-5 000
Итого по разделу 1	190	-5 000	-5 000
Баланс (строка 190 + строка 340)	350	-5 000	-5 000
Кредиторская задолженность по выплатам (0 302 00 000, 0 208 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000)	410	-5 000	-5 000
Итого по разделу 3	550	-5 000	-5 000
Баланс (строка 550 + строка 570)	350	-5 000	-5 000

• * *

В завершение хотелось бы отметить, что на сайте Федерального казначейства (http://www.roskazna.ru) в разделе «Учет и отчетность» размещены контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, которые следует учитывать при заполнении отчетных форм.

---