Статья: Составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности

(Орлова О.Е.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 10)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 10

СОСТАВЛЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

---

Об отнесении аптек к организациям с упрощенным учетом

Особенности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности субъектом малого предпринимательства определены Законом о развитии малого и среднего предпринимательства <2>. Статьей 4 указанного Закона установлены критерии субъектов малого и среднего предпринимательства (далее — СМиСП), в числе которых — требования к форме собственности, структуре уставного капитала, а также размеру организации.

---

<2> Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

СМиСП	Средняя численность, чел.	Предельная выручка от реализации <*>, млн руб.
Среднее предприятие	101 — 250	2 000
Малое предприятие	До 100	800
Микропредприятие	До 15	120

---

<*> Пункт 1 Постановления Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

Если аптечная организация подлежит обязательному аудиту, на основании п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете она не вправе формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность по упрощенным формам. Такая ситуация возможна, поскольку одним из критериев обязательного аудита выступает размер выручки 400 млн руб. <3>, что ниже лимитов малых и средних предприятий. Унитарные аптеки не относятся к СМиСП независимо от показателей и не имеют права на упрощенный учет.

---

<3> Статья 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Упрощенная система бухгалтерского учета для СМиСП

---

<5> Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, утв. Решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» (протокол от 27.02.2020 № 2/20).

В соответствии с Рекомендациями по применению упрощенных способов ведения бухучета и отчетности для ведения бухгалтерского учета СМиСП могут использовать простую или упрощенную систему.

---

Упрощенная система рекомендуется СМиСП, характер деятельности которых обусловливает возникновение временных разрывов между осуществлением фактов хозяйственной жизни и поступлением или выплатой денежных средств, связанных с этими фактами, а также предполагает наличие у СМиСП существенных остатков имущества и обязательств. Финансовый результат формируется в бухгалтерском учете с помощью метода начисления. В рамках этой системы бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета по упрощенной системе возможно без использования специальных программных обеспечений, если СМиСП осуществляет сравнительно небольшое количество фактов хозяйственной жизни.

Регистром бухгалтерского учета, данные которого используются для составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, является книга бухгалтерского учета, открываемая на год или иной отчетный период (месяц, квартал), определяемый СМиСП. При простой системе информация в книге формируется на основе регистрации, текущей группировки и итогового обобщения операций, связанных с движением денежных средств микропредприятия. При упрощенной системе книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который позволяет вести учет фактов хозяйственной жизни СМиСП в разрезе активов, обязательств, капитала, доходов и расходов и на основе этой информации составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к ним), отвечающую требованиям достоверности и полноты.

Информация о том, как СМиСП ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность, раскрывается в учетной политике. Названные субъекты вправе не применять:

• ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

---

<7> За исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Микропредприятия вправе не применять также ФСБУ 5/2019 «Запасы» <8>.

---

<8> ФСБУ 5/2019 применяется начиная с отчетности за 2021 год; организация может принять решение о применении данного Стандарта до указанного срока.

Основы упрощенной системы учета для СМиСП обобщены Минфином России в Информации № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства». Для наглядности представим их в виде таблицы.

Таблица 2

Упрощенная норма бухгалтерского учета	Основание для применения
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета	Часть 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете
Формирование учетной политики исходя исключительно из требований рациональности (в случае отсутствия в ПБУ соответствующих способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу)	Пункт 7.2 ПБУ 1/2008
Ведение бухгалтерского учета микропредприятием по простой системе (без применения двойной записи)	Пункт 6.1 ПБУ 1/2008
Сокращение количества синтетических счетов в рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с типовым Планом счетов <*>	Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для СМиСП
Решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов	Пункт 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99
Признание доходов и расходов по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99	Пункт 2.1 ПБУ 2/2008
Учет основных средств по первоначальной стоимости, которая определяется: - при приобретении за плату — по цене поставщика (продавца) и затратам на монтаж (если такие затраты есть и если они не учтены в цене); - при сооружении (изготовлении) — в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены	Пункт 8.1 ПБУ 6/01
Единовременное начисление годовой суммы амортизации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Единовременное начисление амортизации производственного и хозяйственного инвентаря в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету	Пункт 19 ПБУ 6/01
Признание расходов на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления	Пункт 3.1 ПБУ 14/2007
Последующая оценка всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен	Пункт 19 ПБУ 19/02
Решение не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.)	Пункт 3 ПБУ 8/2010
Признание всех расходов по займам прочими расходами	Пункт 7 ПБУ 15/2008
Отражение в бухгалтерском учете только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов	Пункт 2 ПБУ 18/02
Списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления	Пункт 14 ПБУ 17/02
Оценка приобретенных материально-производственных запасов по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены	Пункт 13.1 ПБУ 5/01 (утрачивает силу 01.01.2021), п. 17 ФСБУ 5/2019
При условии несущественности остатков МПЗ признание стоимости сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления)	Пункт 13.2 ПБУ 5/01
Признание расходов на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления)	Пункт 13.3 ПБУ 5/01
Решение не создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей	Пункт 25 ПБУ 5/01
Определение затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг, вне зависимости от возможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов	Пункт 14 ФСБУ 5/2019
Оценка запасов на отчетную дату по фактической себестоимости	Пункт 32 ФСБУ 5/2019
Непризнание арендатором арендованного имущества и обязательств по аренде соответственно в качестве права пользования активами и обязательствами по аренде в случае, если одновременно выполняются следующие условия: - договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа; - предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду. Признание арендных платежей в качестве расхода равномерно в течение срока аренды.	Пункты 11 и 12 ФСБУ 25/2018 <**>
Включение арендатором в фактическую стоимость права пользования активом только величины первоначальной оценки обязательства по аренде и арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до такой даты. При этом затраты, понесенные в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях, признаются арендатором расходами периода, в котором были понесены, а обязательство по аренде оценивается как сумма номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки	Пункты 13 и 14 ФСБУ 25/2018
Квалификация арендодателем предоставленного в аренду имущества в качестве объекта учета операционной аренды, за исключением следующих случаев: - условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды; - арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права	Пункт 28 ФСБУ 25/2018

---

<*> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

<**> ФСБУ 25/2018 применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год; организация может принять решение о применении данного Стандарта до указанного срока.

Сокращенный рабочий план счетов СМП

Для ведения бухгалтерского учета СМиСП может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов по сравнению с типовым Планом счетов. В следующей таблице показано, какие синтетические счета и вместо каких счетов может открыть СМиСП.

Используемый счет для СМП	Заменяемые счета по Плану счетов
Производственные запасы
10 «Материалы»	07 «Оборудование к установке»; 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»
Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг)
99 «Прибыли и убытки»	20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 44 «Расходы на продажу»; 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки»
Готовая продукция и товары
41 «Товары»	41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»
Дебиторская и кредиторская задолженность
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Денежные средства в банках
51 «Расчетные счета»	51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути»
Капитал
80 «Уставный капитал»	80 «Уставный капитал»; 82 «Резервный капитал»; 83 «Добавочный капитал»

Применение сокращенного рабочего плана счетов должно быть отражено в учетной политике.

Упрощенная система бухгалтерской отчетности

На основании п. 6 Приказа № 66н <9> СМиСП в зависимости от своего выбора формируют бухгалтерскую отчетность:

• по упрощенной системе;
• в общем порядке.

---

<9> Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (ОФР). Отчет о целевом использовании средств входит в состав отчетности некоммерческих организаций, поэтому аптеки его не составляют.

Упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности предполагает, что:

Согласно Информации Минфина России «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства» в приложении целесообразно раскрывать:

• те положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и ОФР. Например, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывались ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.п.;
• информацию о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемую показателями бухгалтерского баланса и ОФР. Например, о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т.п. Насколько может быть сокращен объем бухгалтерской отчетности СМиСП, определим из нижеследующей таблицы, в которой обобщены основные положения Информации Минфина России.

Порядок составления упрощенной отчетности	Основание для применения
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении	Пункт 6 ПБУ 4/99
Упрощенные формы бухгалтерской отчетности	Приложение 5 к Приказу № 66н
Включение в бухгалтерский баланс и ОФР показателей только по группам статей без детализации показателей по статьям	Пункт 6 Приказа № 66н
Решение не раскрывать информацию о связанных сторонах	Пункт 3 ПБУ 11/2008
Решение не раскрывать информацию по сегментам <*>	Пункт 2 ПБУ 12/2010
Решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности	Пункт 3.1 ПБУ 16/02
При существенности показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности, эти показатели в бухгалтерской отчетности приводятся обособленно	Пункт 11 ПБУ 4/99
Отражение в бухгалтерской отчетности любых последствий изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету	Пункт 15.1 ПБУ 1/2008
Исправление существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода	Пункт 9 ПБУ 22/2010
В случае если бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит укрупненные показатели, включающие несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя	Пункт 5 Приказа № 66н

---

<*> За исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Представление отчетности

---

Формат представления экземпляра составленной упрощенной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронном виде в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности приведен в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@.

О.Е. Орлова Эксперт журнала

---