Статья: Скидки «на травматизм» — 2020

(Галочкина А.Б.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 10)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 10

Страховщик — ФСС — вправе устанавливать работодателю скидку к страховому тарифу по взносам на страхование от несчастных случаев (пп. 1 п. 1 ст. 18 Федерального закона № 125-ФЗ <1>). О том, как получить данную скидку на 2020 год, — в нашем материале.

---

<1> Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

По общему правилу страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховые взносы) уплачиваются работодателем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых ФСС. Соответственно, получение скидки — это возможность минимизировать размер страховых взносов, уплачиваемых в фонд.

При этом страхователь — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель — имеет право участвовать в установлении ему скидок к страховому тарифу, а также требовать участия органа исполнительной власти по труду в проверке правильности установления ему указанных скидок (п. 1 ст. 17 Федерального закона № 125-ФЗ).

Правила установления скидок по страховым взносам

Скидки к страховому тарифу страховых взносов устанавливаются в соответствии с Правилами <2> так:

2. Размер скидки не может превышать 40% установленного страхового тарифа.

3. Размер скидки рассчитывается ФСС в соответствии с утвержденной Методикой <3> исходя из следующих основных показателей, определенных по итогам деятельности страхователей за три года, предшествующие текущему году:

• отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов;
• количество страховых случаев у страхователя на 1 000 работающих;
• количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один несчастный случай, признанный страховым, исключая случаи со смертельным исходом.

4. Скидка устанавливается, если все приведенные показатели меньше аналогичных показателей по отрасли.

5. При наличии в предшествующем финансовом году страхового случая со смертельным исходом, произошедшего не по вине третьих лиц, скидка не устанавливается.

---

<2> Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.05.2012 № 524.

<3> Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Приказом Минтруда России от 01.08.2012 № 39н.

Кроме этого, на получение скидки влияет состояние охраны труда на основании сведений о результатах проведения СОУТ и сведений о проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах по состоянию на 1 января текущего календарного года.

16.08.2019 вступило в действие Постановление ФСС РФ от 23.05.2019 № 64 «Об утверждении значений основных показателей по видам экономической деятельности на 2020 год», которым утверждены значения основных показателей по видам экономической деятельности на 2020 год. Например, для аптек утверждены следующие показатели (см. таблицу ниже).

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2)	Наименование вида экономической деятельности	Основные показатели
		Отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов	Количество страховых случаев у страхователя на 1 000 работающих	Количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один несчастный случай, признанный страховым, исключая случаи со смертельным исходом
47.73	Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)	0,02	0,11	78,84

Порядок получения скидки по страховым взносам

Для получения скидки по страховым взносам нужно сделать три шага:

• подать заявление;
• получить решение ФСС об установлении (отказе в установлении) скидки;
• в случае получения отказа в установлении скидки — обжаловать его в досудебном или судебном порядке.

Заявление на получение скидки. Заявление представляется по месту регистрации организации в ФСС не позднее 1 ноября текущего календарного года, то есть, чтобы получить скидку на 2020 год, нужно представить указанное заявление не позднее 01.11.2019.

Форма заявления приведена в Приложении 5 к Административному регламенту предоставления ФСС государственной услуги по установлению скидки к страховому тарифу <4>.

---

<4> Утвержден Приказом Минтруда России от 06.09.2012 № 177н.

Подать данное заявление можно как на бумажном носителе, так и в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью.

Условия рассмотрения заявления. Условиями рассмотрения страховщиком заявления об установлении страхователю скидки являются:

• осуществление страхователем финансово-хозяйственной деятельности в течение не менее трех лет с момента его государственной регистрации до года, в котором рассчитывается скидка;
• отсутствие у страхователя на день подачи заявления выявленной недоимки, в том числе в ходе камеральной или выездной проверки, и (или) начисленных пеней и штрафов по итогам камеральной или выездной проверки.

В процессе рассмотрения заявления страховщик может затребовать данные для расчета скидки, и организация обязана их предоставить.

Основания для отказа. Основаниями для отказа в предоставлении скидки являются:

• осуществление страхователем финансово-экономической деятельности менее трех лет с момента его государственной регистрации до года, в котором рассчитывается скидка;
• несвоевременная уплата заявителем текущих страховых взносов;
• наличие задолженности по страховым взносам на дату подачи заявления об установлении скидки;
• наличие в предшествующем финансовом году страхового случая со смертельным исходом, произошедшего не по вине третьих лиц;
• ситуация, в которой основные показатели деятельности страхователя больше аналогичных отраслевых показателей.

Сроки вынесения решения. Решение об установлении страхователю скидки выносится не позднее 1 декабря текущего финансового года. Принятое решение в пятидневный срок со дня его принятия вручается страхователю (его представителю) под расписку или направляется страхователю иным способом, свидетельствующим о дате его получения страхователем.

Непосредственно срок рассмотрения заявления зависит от размера страховых взносов, начисленных за предшествующий год:

• если сумма страховых взносов менее 6 млн руб. в год — в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления;
• если сумма страховых взносов более 6 млн руб. в год — территориальный орган ФСС согласовывает свое решение с ФСС, — срок увеличивается до 18 рабочих дней.

Отмена решения об установлении скидки. Если ФСС выявит факты представления страхователем недостоверных сведений по начисленным страховым взносам и по произведенным страхователем расходам на обеспечение по страхованию, а также сведения о результатах проведения специальной оценки условий труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров, страховщик отменяет решение об установлении скидки.

Урегулирование спорных моментов. Все разногласия, возникающие между ФСС и страхователем по вопросам установления скидки, урегулируются в досудебном или судебном порядке.

Страхователь может подать жалобу в ФСС (по почте, через МФЦ, сайт территориального органа ФСС, портал «Госуслуги», а также лично). Жалоба будет зарегистрирована в течение трех рабочих дней с момента поступления в ФСС и рассмотрена не позднее 15 рабочих дней со дня ее регистрации. Если жалоба касается отказа территориального органа ФСС в приеме документов у страхователя либо исправления допущенных опечаток и ошибок или если обжалуется нарушение установленного срока таких исправлений, срок рассмотрения сокращается до пяти рабочих дней со дня ее регистрации.

По результатам рассмотрения жалобы принимается решение, которое не позднее следующего рабочего дня после дня его принятия будет направлено страхователю в письменной форме и в электронной форме (по желанию заявителя).

Если в досудебном порядке не удалось урегулировать разногласия с ФСС по вопросу установления скидки, у страхователя остается право сделать это в судебном порядке.

Судебная практика

Поскольку страхователям не всегда удается урегулировать разногласия по вопросу получения скидки по страховым взносам в досудебном порядке, они обращаются в суд. Приведем конкретные примеры решений.

Отмена решения об установлении скидки ввиду обнаружения ошибки в расчетах ФСС

Территориальный орган ФСС установил ООО скидку к тарифу на 2018 год в размере 40%, а затем ее отменил — дело № А60-11021/2018 (см. Постановление АС УО от 30.10.2018 № Ф09-7075/18).

Все необходимые для предоставления скидки условия были соблюдены, однако в дальнейшем страховщик обнаружил недоимку, отменил свое решение о предоставлении скидки и начислил пени. Основанием послужило то, что один платеж по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством был ошибочно учтен фондом как уплата страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Затем расчет, сформированный без учета данной суммы, показал наличие пени. Хотя ООО все положенные страховые взносы уплатило в срок.

Впоследствии представление страхователем недостоверных сведений по начисленным страховым взносам или по произведенным им расходам установлено не было (ни к моменту вынесения оспариваемого приказа об отмене скидки, ни позднее). Как указано самим фондом, пересмотр решения об установлении скидки к страховому тарифу произошел ввиду обнаружения ошибки в сведениях (расчетах) самого фонда.

Суды единогласно вынесли решение в пользу общества, указав, что Правила не предусматривают полномочие ФСС по отмене им своего же решения об установлении скидки к страховому тарифу при обнаружении ошибок в сведениях (расчетах) фонда. ФСС вправе отменить свое решение лишь при выявлении фактов представления страхователем недостоверных сведений.

Несвоевременная уплата текущих платежей — не всегда основание для отказа

Не было единого мнения у судей в деле № А73-3193/2018: первые две инстанции отказали обществу в споре с территориальным органом ФСС по вопросу об установлении скидки на 2018 год. При этом суд округа вынес решение в пользу организации (Постановление АС ДВО от 11.02.2019 № Ф03-6213/2018), и оно было поддержано ВС РФ (Определение от 08.08.2019 № 303-ЭС19-7450).

Оспариваемый отказ фонда в установлении скидки был мотивирован фактом нарушения обществом срока уплаты текущих страховых взносов. У страхователя за 2017 год имелась задолженность по страховым взносам в размере 311,81 руб., которая была погашена 13.06.2017, в то время как срок уплаты наступил 17.04.2017.

Общество не оспаривало данный факт, но считало просрочку (она возникла в результате выявления окончания срока действия справки об инвалидности III группы одного из сотрудников предприятия) незначительной. В целях устранения выявленной ошибки общество подало уточненный расчет по форме 4-ФСС за I квартал 2017 года, которым были увеличены обязательства по уплате страховых взносов за март 2017 года.

Суды первых двух инстанций формально подошли к рассмотрению данного спора. При этом следующие судебные инстанции, включая Верховный Суд, учли, что уточненный расчет был представлен обществом до момента обнаружения фондом ошибки, приводящей к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, недостающая сумма страховых взносов и пени уплачены до представления уточненного расчета.

Пришлось обращаться в суд и организации, которой ФСС отказал в предоставлении скидки на 2018 год из-за того, что страховые взносы за май 2017 года поступили на счет фонда позже установленного срока (Постановление АС ДВО от 12.09.2018 № Ф03-3612/2018 по делу № А73-2262/2018). Фактически задержка списания банком денежных средств обусловлена ошибкой в КПП получателя. Суды поддержали в данном случае общество, отметив: из буквального содержания установленных норм права следует, что критерий своевременности внесения страховых взносов установлен для текущих страховых взносов по состоянию текущего календарного года на дату обращения с заявлением и не связан с уплатой страховых взносов за предыдущие периоды. При этом под уплатой страхователем текущих страховых взносов понимается своевременность внесения страхователем взносов в текущем календарном году, то есть в том финансовом году, в котором страхователь обратился с заявлением об установлении скидки к тарифу.

Но если организация действительно несвоевременно уплачивает страховые взносы, никакой суд не поможет ей получить скидку. В качестве примера можно привести дело № А82-14137/2016 (см. Постановление АС ВВО от 01.12.2017 № Ф01-4859/2017). Все судебные инстанции признали отказ фонда правомерным, так как общество уплатило страховые взносы за отдельные месяцы позже установленного срока. Верховный Суд РФ поддержал своих коллег (Определение от 27.03.2018 № 301-КГ18-1674).

Страхователи, в том числе аптеки, могут получить скидки до 40% установленного тарифа страховых взносов «на травматизм» при выполнении ряда условий.

Соответствующее заявление нужно представить по месту регистрации в ФСС не позднее 1 ноября текущего календарного года, то есть, чтобы получить скидку на 2020 год, нужно подать указанное заявление не позднее 01.11.2019.

Важными условиями получения скидки являются своевременная уплата текущих платежей по страховым взносам и отсутствие задолженности по страховым взносам на дату подачи заявления.

А.Б. Галочкина

---