Статья: Сбой в работе ККТ: действия аптеки во избежание штрафов

(Миленина Н.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 2)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 2

В силу п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее — Федеральный закон № 54-ФЗ) ККТ применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных законодательством. При этом неприменение кассовой техники влечет административную ответственность в порядке, предусмотренном ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

Какие действия аптечной организации нужно совершить, если в работе ККТ произошел сбой? Как избежать административной ответственности за осуществление расчетов без ККТ в подобных случаях?

В соответствии с положениями ст. 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ расчеты представляют собой в том числе прием или выплату денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. При их осуществлении пользователь ККТ обязан выдать кассовый чек (бланк строгой отчетности) на бумажном носителе и в случае предоставления покупателем пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек (бланк строгой отчетности) в электронной форме покупателю на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии соответствующей технической возможности) (п. 2. ст. 1.2 Закона).

Как уже было отмечено, осуществление расчетов без применения ККТ является нарушением законодательства.

Согласно ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое данным Кодексом или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Статьей 14.5 КоАП РФ установлена административная ответственность за продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения ККТ. Так, неприменение ККТ влечет наложение административного штрафа:

• на должностных лиц — в размере от 1/4 до 1/2 размера суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 000 руб.;
• на юридических лиц — от 3/4 до одного размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа без применения ККТ, но не менее 30 000 руб.

Вместе с тем в силу ч. 1 и 4 ст. 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

По мнению высшего налогового ведомства страны, если в работе ККТ произошел сбой, то при вышеизложенных обстоятельствах вина пользователей за осуществление расчетов без применения ККТ отсутствует. Следовательно, пользователи ККТ не подлежат привлечению к административной ответственности за неприменение ККТ (Письмо ФНС России от 20.12.2017 № ЕД-4-20/25867).

В Письме от 07.12.2017 № ЕД-4-20/24899 ФНС России разъяснила порядок действий организации в случае неисправности ККТ. Чиновники обращают внимание на примечание к ст. 14.5 КоАП РФ, согласно положениям которого лицо, добровольно заявившее в ИФНС в письменной форме, в частности, о неприменении им ККТ либо о применении им кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, и добровольно исполнившее до вынесения постановления по делу об административном правонарушении обязанность, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которой лицо привлекается к данной ответственности, освобождается от административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, если соблюдены в совокупности следующие условия:

• на момент обращения лица с заявлением налоговый орган не располагал соответствующими сведениями и документами о совершенном административном правонарушении;
• представленные сведения и документы являются достаточными для установления события административного правонарушения.

Иными словами, в случае поломки ККТ и осуществления в связи с этим в течение некоторого времени расчетов без использования онлайн-кассы пользователю необходимо составить соответствующее заявление и передать его в налоговый орган. В случае самостоятельного выявления налоговым органом непереданной информации о расчетах пользователь ККТ может быть привлечен к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ по каждому выявленному факту.

Кроме того, при осуществлении расчетов без применения кассовой техники, в том числе по причине ее поломки, пользователю необходимо сформировать кассовый чек коррекции по каждой произведенной хозяйственной операции.

К сведению. В соответствии с п. 4 ст. 4.3 Федерального закона № 54-ФЗ при выполнении корректировки расчетов, которые были произведены ранее, формируется кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) после формирования отчета об открытии смены, но не позднее формирования отчета о закрытии смены. При этом запрещаются уничтожение, корректировка фискальных данных, записанных в фискальном накопителе и в базе фискальных данных, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (п. 9 ст. 4.1 данного Закона).

Кассовый чек коррекции предназначается для внесения сведений о расчете в фискальный накопитель (и последующей передачи в налоговые органы) в случае, если обязанность применения ККТ ранее выполнена не была (информация о расчете в ККТ внесена не была и (или) не передана в налоговые органы).

Обратите внимание! В целях исключения привлечения к административной ответственности за неприменение ККТ пользователю необходимо сообщить в налоговый орган подробную информацию о произведенной корректировке расчетов, в том числе реквизиты указанных чеков коррекции.

С учетом вышесказанного при обнаружении факта неприменения организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ при осуществлении расчетов, но при наличии обстоятельств, указывающих на то, что лицом, совершившим административное правонарушение, были приняты все меры по соблюдению требований законодательства РФ о применении ККТ, данное лицо к ответственности привлекаться не должно (Письмо Минфина России от 30.05.2017 № 03-01-15/33121, направленное Письмом ФНС России от 08.06.2017 № ЕД-4-20/10927 нижестоящим инспекциям и налогоплательщикам для использования в работе).

В заключение отметим, что в целях исключения нарушения требований законодательства о применении ККТ, в том числе связанного с ее неприменением по причине ее поломки и направления на ремонт, пользователю рекомендуется предусмотреть наличие подменной кассовой техники.

Н.В. Миленина

---