Статья: Сальдо ЕНС и формирование совокупной обязанности

Действующий акт

Актуально на 04.11.2026.

Как цитировать: Статья: Сальдо ЕНС и формирование совокупной обязанности. https://bukva.ai/docs/statya-saldo-ens-i-formirovanie-sovokupnoy

(Подкопаев М.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 1)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 1

САЛЬДО ЕНС И ФОРМИРОВАНИЕ СОВОКУПНОЙ ОБЯЗАННОСТИ

С 01.01.2023 для всех налогоплательщиков стала обязательной уплата налогов и сборов в виде единого налогового платежа (ЕНП). Для этого каждому налогоплательщику заведен единый налоговый счет (ЕНС).

С одной стороны, это упрощает внесение налоговых платежей. С другой стороны, возникает сложность в части наличия достаточных средств на ЕНС.

Налогоплательщик концентрирует на ЕНС необходимые суммы, достаточные для исполнения всех налоговых обязанностей <1>, которым дано название «совокупная обязанность».

<1> ЕНП — это те суммы, которые перечислены налогоплательщиком на ЕНС, но еще не удержаны с него.

Согласно абз. 28 п. 2 ст. 11 НК РФ совокупная обязанность — обязанность по уплате (перечислению) налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом общей суммы налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и возврату в бюджетную систему Российской Федерации сумм налога в случаях, предусмотренных НК РФ.

При этом в совокупную обязанность не включаются суммы НДФЛ, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ <2>, и государственной пошлины, в отношении которой судом не выдан исполнительный документ <3>. Они уплачиваются не в качестве ЕНП, а отдельно (п. 1 ст. 58 в новой редакции).

<2> Имеются в виду фиксированные платежи, вносимые некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации. При этом возврат излишне внесенных платежей производится через ЕНС.

<3> Уплата государственной пошлины, в отношении которой судом выдан исполнительный документ, осуществляется в качестве ЕНП.

НПД и сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, перечисляемые плательщиками самостоятельно в соответствии с гл. 25.1 НК РФ, могут уплачиваться не в качестве ЕНП.

Налоговые органы формируют первоначальное сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 на основании положений ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. С этой целью они уже провели сверку со всеми налогоплательщиками, чтобы безошибочно сформировать это сальдо.

ЕНС имеет входящие и исходящие суммы <4>. Разница между входящей и исходящей суммами представляет собой сальдо ЕНС. Это сальдо может быть положительным или отрицательным.

<4> Входящие суммы, то есть ЕНП, в основном состоят из тех, которые перечисляет налогоплательщик, хотя могут быть и иные, возвращенные на этот счет государственными органами. Исходящая сумма — это денежное выражение совокупной обязанности.

Сальдо будет положительным, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. Иначе говоря, на счете имеется достаточная сумма для погашения совокупной обязанности.

Если общей суммы денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для погашения совокупной обязанности, то образуется отрицательное сальдо ЕНС.

Теоретически может быть и нулевое сальдо ЕНС — в том редком случае, когда сформированный ЕНП равен совокупной обязанности.

Но чтобы не получить нулевое сальдо перед наступлением срока перечисления налога, важно соблюдать методику формирования совокупной обязанности. Согласно п. 5 ст. 11.3 НК РФ она создается на основе документов, представленных в налоговый орган налогоплательщиком, самим налоговым органом, судом, другими органами.

Формирующий документ	Дата учета на ЕНС
Налоговые декларации (расчеты), которые представлены в налоговый орган	Со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов)
Уточненные налоговые декларации (расчеты), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов)	Со дня представления в налоговые органы уточненных деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов)
Налоговые декларации, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных гл. 23 НК РФ налоговых вычетов, уточненных деклараций (расчетов), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов)	Со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания камеральной налоговой проверки на основе указанных деклараций (расчетов)
Уточненные налоговые декларации (расчеты), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов)	Со дня представления организацией, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, в налоговый орган уточненной налоговой декларации (расчета), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов
Уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган	Со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня представления декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, либо по истечении десяти дней со дня окончания срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления названных деклараций (расчетов), в случае их непредставления
Налоговые уведомления	Со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога; со дня направления налогоплательщику налогового уведомления, но не ранее дня формирования положительного сальдо ЕНС в размере, не превышающем такое положительное сальдо ЕНС. В случае наличия у налогового органа на дату учета уведомления в совокупной обязанности налогоплательщика информации о суммах налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов с ненаступившими сроками уплаты сумма учитываемого в совокупной обязанности положительного сальдо налогоплательщика уменьшается на суммы таких налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов
Сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов	Со дня, следующего за днем информирования налоговым органом налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения) о результатах рассмотрения пояснений и (или) документов, представленных в налоговый орган в соответствии с п. 6 ст. 363, п. 6 ст. 386, п. 5 ст. 397 НК РФ, либо со дня, следующего за днем истечения одного месяца, в случае непредставления таких пояснений и (или) документов
Решения налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов в соответствии с гл. 9 НК РФ	Со дня, указанного в соответствующем решении
Решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решения налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решения об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решения об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично	Со дня вступления в силу соответствующего решения
Решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решения налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решения об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решения об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, либо решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами	Со дня вступления в силу соответствующего судебного акта
Судебный акт или решение вышестоящего налогового органа, отменяющие (изменяющие) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на ЕНС ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов	На дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения
Исполнительные документы о взыскании с лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом, государственной пошлины	Со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учета совокупной обязанности на ЕНС признается установленным сроком уплаты
Расчеты суммы налога (перерасчета ранее исчисленных сумм налога), произведенные налоговым органом в соответствии с Федеральным законом от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Автоматизированная упрощенная система налогообложения“ или Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ „О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“»	Со дня уведомления налогоплательщика о сумме налога, подлежащего уплате, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов
Сведения о разрешениях, выданных органами, выдающими в установленном порядке разрешения на добычу объектов животного мира и (или) разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов	Со дня представления сведений указанными органами
Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании	Со дня принятия соответствующего решения
Уведомления, представленные плательщиком торгового сбора в налоговый орган в соответствии со ст. 416 НК РФ, информации уполномоченного органа, представленной в налоговый орган в соответствии с п. 4 ст. 418	Со дня представления в налоговый орган указанных уведомлений, информации
Иные документы, предусматривающие возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах	В соответствующие сроки
Сумма пени, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ	Со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма
Сумма процентов, определяемая на основании ст. 64 НК РФ	Со дня, следующего за днем уплаты последнего платежа, предусмотренного решением о предоставлении отсрочки, рассрочки
Сумма задолженности, в отношении которой поданы заявление о досрочном исполнении решения о предоставлении отсрочки, рассрочки согласно гл. 9 НК РФ либо заявление по абз. 3 п. 4 ст. 78	Последовательно начиная с задолженности с наиболее ранним сроком уплаты в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС на дату ее учета, со дня, следующего за днем представления заявления

На основании п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не следует учитывать следующие суммы (нет обязанности их перечисления в бюджет):

суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании деклараций (расчетов), уточненных деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет (за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными);
суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании данных сумм;
суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие оспариваемого решения налогового органа, либо если вышестоящим налоговым органом было принято решение о приостановлении исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), — до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления полностью или в части действия решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
уплаченные налогоплательщиком не в качестве ЕНП суммы НПД, сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

М.В. Подкопаев
Редактор журнала
«Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение»

Подписано в печать

17.01.2023