--- title: "Статья: С \"доходной\" на \"доходно-расходную\" \"упрощенку\"" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-s-dohodnoy-na-dohodno-rashodnuyu" --- ## Статья: С "доходной" на "доходно-расходную" "упрощенку" # Статья: С "доходной" на "доходно-расходную" "упрощенку" (Луговая Н.Н.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 1) "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 1
**С "ДОХОДНОЙ" НА "ДОХОДНО-РАСХОДНУЮ" "УПРОЩЕНКУ"**
Фармацевтическая организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". В ноябре она приобрела и оплатила в полной сумме оборудование стоимостью 720 000 руб. (в том числе НДС - 120 000 руб.), которое введено в эксплуатацию в январе 2020 года. С этого времени (с 01.01.2020) организация применяет объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли она учесть расходы, возникшие в связи с приобретением объекта ОС, в целях исчисления "упрощенного" налога в 2020 году? Есть ли такая возможность в отношении приобретенных в декабре 2019 года товаров, сырья?
**Учет затрат на основное средство**
Для учета затрат на приобретение объектов ОС, помимо оплаты, необходимо, чтобы основное средство было введено в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) и фактически использовалось в предпринимательской деятельности налогоплательщика (п. 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, если оборудование оплачено в ноябре 2019 года, а в эксплуатацию его ввели в январе 2020 года, расходы на приобретение объекта можно учесть при исчислении "упрощенного" налога по "доходно-расходной" "упрощенке". Специалисты финансового ведомства не против такого подхода (Письма от 17.08.2018 N 03-11-11/58541, от 25.02.2013 N 03-11-11/81 и от 15.12.2011 N 03-11-06/2/170). Обратите внимание! Если основное средство оплачено и введено в эксплуатацию в 2019 году, то есть в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, при смене объекта налогообложения в 2020 году организация не вправе учесть расходы, связанные с приобретением основного средства. Подтверждает сказанное Минфин России (Письмо от 29.10.2019 N 03-11-11/83088). Учет затрат на товары и сырье Что касается товаров и предъявленного по ним НДС. На основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, поименованных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом пп. 2 названной нормы предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Примечание. НДС, уплаченный "упрощенцем", по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации (в том числе ввезенным на территорию РФ), учитывается в составе расходов по мере реализации таких товаров (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.09.2019 N 03-11-11/73036). В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при смене объекта налогообложения при "упрощенке" с доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. На основании представленных норм (при отсутствии в вопросе уточнения относительно оплаты и реализации товаров) делаем следующий вывод. Если товары аптекой ("доходным" "упрощенцем") оплачены в декабре 2019 года, но реализованы будут уже в 2020 году (при применении "доходно-расходной" "упрощенки"), организация вправе учесть данные расходы в целях исчисления "упрощенного" налога (см. также Письма Минфина России от 18.10.2017 N 03-11-11/68187, от 31.12.2013 N 03-11-06/2/58778). Списывать стоимость таких товаров она должна в порядке (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), закрепленном в учетной политике для целей налогообложения. При этом в книге учета доходов и расходов надо отразить отдельно (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.24 НК РФ): - стоимость товаров при их приобретении за вычетом "входного" НДС; - "входной" НДС по реализованным товарам. Обратите внимание! Некоторые специалисты в области налогообложения указывают, что в отношении данного вопроса финансовое ведомство в последнее время сменило позицию - см. Письма от 12.11.2019 N 03-11-06/2/86918 и от 25.09.2018 N 03-11-11/68478. На наш взгляд, никакого изменения здесь не произошло; акцент при этом нужно сделать на том, что "товарными" признаются расходы по оплаченному и реализованному товару. В противном случае (например, если товар не реализован, но оплачен) о расходах говорить не приходится. Если товары, приобретенные в декабре 2019 года (что следует из вопроса), оплачены и реализованы в 2019 году, то есть в период, когда организация применяла объект налогообложения "доходы", учесть расходы по таким товарам (при смене объекта налогообложения) не получится. В отношении сырья. Материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент этого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, если сырье и материалы оплачены и получены в 2019 году в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, при смене объекта налогообложения в 2020 году указанные расходы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России N 03-11-11/68187). Н.Н. Луговая
Эксперт журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
14.01.2020
---