Статья: Реализация посетителям санатория продукции столовой

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 10)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 10

Санаторий (бюджетное учреждение) осуществляет лечение, имея лицензию на медицинскую деятельность. Помимо питания, входящего в стоимость путевок лиц, получающих санаторно-курортное лечение, он на своей территории реализует продукты питания собственного производства (выпечка и кулинарные изделия) иным лицам. Как отражается в бухгалтерском учете реализация такой продукции? Возникает ли в данном случае объект обложения НДС? Ответы на эти вопросы — в статье.

В соответствии с п. 7 СГС «Запасы» <1> материальные ценности (изделия), созданные (произведенные) субъектом учета и предназначенные для отчуждения, прошедшие все стадии технологического процесса, а также укомплектованные изделия, прошедшие испытания и техническую приемку, являются готовой продукцией.

---

<1> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н.

Для справки. Учет готовой продукции ведется с применением счета 0 105 37 000 «Готовая продукция — иное движимое имущество учреждения» (п. 121 Инструкции № 157н <2>).

---

<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Пунктом 25 СГС «Запасы» определено, что первоначальная стоимость готовой продукции на дату ее выпуска (дату принятия к учету до формирования фактической себестоимости) рассчитывается как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) продукцией (продукции).

Особенность ценообразования в сфере общественного питания заключается в том, что себестоимость каждой единицы выпускаемой продукции (блюда) не определяется, однако для каждого изделия собственного производства рассчитывается цена реализации. Цены реализации блюд определяются методом калькуляции на основании указанных в сборниках рецептур норм закладки сырья. С учетом того что бюджетное учреждение является некоммерческой организацией, установленная калькуляционным способом цена реализации изделия собственного производства является нормативно-плановой себестоимостью (Письмо Минфина России от 22.04.2016 № 02-07-05/23495).

Доходы от реализации готовой продукции относятся на статью аналитической группы подвида доходов бюджетов 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» в увязке с подстатьей 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ (п. 12.1.3 Порядка № 85н <3>, п. 9.3.1 Порядка № 209н <4>).

---

<3> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

<4> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Для справки. Учет расчетов по доходам ведется на счете 0 205 31 000 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)» (п. 199 Инструкции № 157н).

В бухгалтерском учете реализация готовой продукции будет отражена следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Принята к учету готовая продукция (по нормативно-плановой себестоимости)	2 105 37 342	2 109 60 2xx
Реализована готовая продукция (по нормативно-плановой себестоимости)	2 401 10 131	2 105 37 442
Поступила в кассу наличными выручка от реализации готовой продукции	2 201 34 510 Забалансовый счет 17	2 205 31 667
Начислен доход от реализации готовой продукции	2 205 31 567	2 401 10 131

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ:

• продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях;
• продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям.

Таким образом, операции по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных столовой медицинской организации, освобождаются от обложения НДС.

В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 11 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» медицинская организация — это юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности. Положения данного Закона, регулирующие деятельность медицинских организаций, распространяются на иные юридические лица независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие наряду с основной (уставной) деятельностью медицинскую деятельность, и применяются к таким организациям в части, касающейся медицинской деятельности.

В соответствии с п. 1 Номенклатуры медицинских организаций, утвержденной Приказом Минздрава России от 06.08.2013 № 529н, лечебно-профилактическими медицинскими организациями являются в том числе санаторно-курортные организации.

В п. 6 ст. 149 НК РФ указано, что перечисленные в данной статье операции не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС при наличии у осуществляющих их налогоплательщиков соответствующих лицензий на ведение деятельности, лицензируемой на основании законодательства РФ.

Из условий вопроса следует, что у организации есть лицензия на медицинскую деятельность, значит, операции по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных столовой санаторно-курортной организации, освобождаются от обложения НДС. Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России 02.08.2021 № 03-07-11/61568, от 09.06.2021 № 03-07-11/45193, от 25.06.2018 № 03-07-07/43472, от 24.08.2017 № 03-07-07/54274.

Кратко сформулируем основные выводы:

1. Доходы от реализации готовой продукции (в частности кулинарной продукции столовой) относятся на статью аналитической группы подвида доходов бюджетов 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» в увязке с подстатьей 131 КОСГУ.

2. Реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, не подлежит обложению НДС.

С. Мухин

---