Статья: Разъясняет Минфин: учет целевых субсидий

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 4)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 4

РАЗЪЯСНЯЕТ МИНФИН: УЧЕТ ЦЕЛЕВЫХ СУБСИДИЙ

В Письме Минфина России от 04.02.2020 № 02-06-07/6939 приведен порядок отражения операций с субсидиями, выделенными на выполнение госзадания, и субсидиями, предоставленными на иные цели. Поскольку для учреждений здравоохранения, оказывающих медицинскую помощь за счет средств ОМС, наиболее важной является информация о правилах учета целевых субсидий, в статье будет рассмотрена именно эта тема.

Кратко о порядке выделения целевых субсидий

В соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ бюджетным и автономным учреждениям могут предоставляться субсидии на иные цели. Порядок определения объема и условий предоставления этих субсидий устанавливается правовым актом:

• Правительства РФ — для федеральных учреждений;
• высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ — для учреждений субъекта РФ;
• местной администрации — для муниципальных учреждений.

Как указано в Письме Минфина России от 18.09.2012 № 02-03-11/3784, субсидия на иные цели предоставляется бюджетному учреждению в случае необходимости оплаты денежных обязательств по расходам учреждения, связанным с приобретением оборудования либо с проведением иных целевых мероприятий.

Кроме того, по мнению чиновников, субсидия на иные цели может быть предоставлена из бюджета учреждению в целях осуществления расходов, имеющих непостоянный характер (например, проведение разовых мероприятий). Исходя из этого субсидия на иные цели может являться источником финансового обеспечения расходов бюджетного (автономного) учреждения, связанных с приобретением:

• основных средств (за исключением объектов недвижимости), в том числе компьютеров, и неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение;
• услуг по проведению аттестации рабочих мест, обучению сотрудников в области охраны труда, техники безопасности и пожарной безопасности, изготовлению служебных удостоверений, ремонту служебного автомобиля, обучению на курсах повышения квалификации, если данные мероприятия не имеют постоянный ежегодный характер.

Бухгалтерский учет целевых субсидий

---

В соответствии с п. 21 Инструкции № 157н <2> субсидии на иные цели, полученные учреждением здравоохранения, учитываются по коду вида деятельности 5 «Субсидии на иные цели» и отражаются на основании Порядка № 209н <3> по следующим подстатьям КОСГУ:

• 152 «Поступления текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» (п. 9.5.2);
• 162 «Поступления капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» (п. 9.6.2).

---

<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

<3> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

В силу п. 93, 150 Инструкции № 174н <4>, п. 96, 178 Инструкции № 183н <5> начисление доходов текущего финансового года (признание доходов будущих периодов в составе доходов текущего года) осуществляется:

• в части целевых субсидий — на основании отчета о достижении целевых показателей (о выполнении условия при передаче актива);
• в части субсидий капитального характера — на основании отчета о достижении целевых показателей (о выполнении условия при передаче активов).

---

В Письме Минфина РФ № 02-06-07/6939 высказано мнение, что доходы будущих периодов могут признаваться в составе доходов текущего года не только на основании отчетов, но и на основании:

• информации о результатах использования субсидий, в частности извещения (ф. 0504805), составляемого при отсутствии отчета о достижении целевых показателей на дату формирования учреждениями бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• и (или) иного документа, предусмотренного соглашением для целей отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете результатов использования целевой субсидии.

Бюджетные (автономные) учреждения, получившие целевую субсидию, составляют извещение (ф. 0504805) в целях отражения в учете по завершении финансового года финансового результата по методу начисления, а также расчетов по возврату остатков средств субсидий (по состоянию на начало финансового года, следующего за отчетным). Извещение оформляется в двух экземплярах (и более) и направляется учредителю для отражения в бюджетном учете взаимосвязанных показателей по предоставлению соответствующих субсидий.

В таблице приведем бухгалтерские записи из Письма Минфина России № 02-06-07/6939.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приняты к учету показатели плана финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД) учреждения в части доходов (расходов), финансовым обеспечением которых является целевая субсидия текущего характера	5 507 10 152 5 507 20 152 5 507 30 152 5 504 xx 2xx 5 504 xx 3xx	5 504 10 152 5 504 20 152 5 504 30 152 5 506 xx 2xx 5 506 xx 3xx
Начислены доходы будущих периодов в сумме, указанной в соглашении (запись вносится при отражении операции как текущего года, так и очередных лет)	5 205 52 561	5 401 40 152
Поступила сумма субсидии:
1) зачислены на лицевой счет денежные средства в форме субсидии	5 201 11 510 Забалансовый счет 17 (с 2020 года код аналитики — 150, код КОСГУ — 152)	5 205 52 661
2) получено финансовое обеспечение по целевой субсидии текущего характера (запись вносится одновременно с записью о получении целевой субсидии)	5 508 10 152	5 507 10 152
Изменены показатели ПФХД в связи с уменьшением целевой субсидии текущего характера в текущем финансовом году	5 504 10 152 5 401 40 152	5 507 10 152 5 205 52 661
Приняты учреждением обязательства, финансовым источником обеспечения которых является целевая субсидия текущего характера (обязательства, принятые в целях достижения результатов предоставления целевой субсидии) на текущий финансовый год:
1) приняты обязательства по целевым расходам текущего характера	5 506 10 2xx 5 506 20 xxx 5 506 30 xxx	5 502 11 2xx 5 502 21 xxx 5 502 31 xxx
2) приняты денежные обязательства по выплате аванса по целевым расходам текущего характера (одновременно вносится запись о перечислении аванса)	5 502 11 xxx 5 206 xx 56x	5 502 12 000 5 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР — XXX, КОСГУ — XXX)
3) принята кредиторская задолженность (денежное обязательство) по выполненным работам (услугам), произведенным поставкам за счет целевой субсидии текущего характера	5 106 2x 3xx	5 208 xx 667 5 302 xx 73x 5 105 xx 34x 5 303 xx 731 5 401 20 2xx
	5 106 2x 3xx	5 208 xx 667 5 302 xx 73x 5 105 xx 34x 5 303 xx 731 5 401 20 2xx
4) приняты обязательства по целевым расходам текущего характера перед кредитором	5 502 11 xxx	5 502 12 xxx
5) произведен зачет аванса	5 302 xx 73x	5 206 xx 66x
6) осуществлена корректировка денежных обязательств по зачтенным авансам в текущем финансовом году (операция одновременно отражается методом «красное сторно»)	5 502 11 xxx	5 502 12 xxx
7) оплачена кредиторская задолженность	5 208 xx 567 5 302 xx 83x 5 303 xx 831 Увеличение забалансового счета 18 (КВР — XXX, КОСГУ — XXX)	5 201 11 610
Начислен фактический расход текущего года по целевой субсидии текущего характера (отражено признание показателей финансового результата текущего года по использованию средств целевой субсидии в сумме денежных обязательств, принятых в целях достижения значений результатов целевой субсидии текущего характера)	5 401 40 152	5 401 10 152
Формирование (признание) по завершении финансового (отчетного) года расчетов по целевой субсидии текущего характера: 1) отражено закрытие расчетов в сумме не использованного учреждением объема финансового обеспечения обязательств целевых расходов текущего характера:
- в сумме неиспользованных остатков целевых субсидий текущего характера (не подлежащих подтверждению потребности)	5 401 40 152	5 303 05 731
- в сумме неиспользованного объема финансового обеспечения обязательств целевых расходов текущего характера, если целевая субсидия текущего характера в указанной сумме не перечислялась	5 401 40 152	5 205 52 561
2) признаны расчеты по неиспользованному остатку целевой субсидии текущего характера, подлежащие направлению на исполнение обязательств в целях достижения значений результатов целевой субсидии текущего характера в случае подтверждения в его потребности при наличии принятых и неисполненных обязательств по целевым расходам текущего характера, потребность в котором необходимо подтвердить	5 401 40 152 5 303 05 831	5 303 05 731 5 401 40 152

---