Статья: Разъяснения Минфина по применению КВР и кодов КОСГУ

(Суворова Т.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 11)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 11

При отражении финансово-хозяйственных операций учреждению необходимо учитывать положения Порядков № 85н <1> и 209н <2>. Кроме того, следует обратить внимание на разъяснения Минфина по применению положений бюджетной классификации РФ в 2021 году. Ниже приведем некоторые из них.

---

<1> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

<2> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Оплата энергосервисных договоров (контрактов)

Чиновники отмечают, что в соответствии со ст. 19 Закона № 261-ФЗ <3> предметом энергосервисного договора (контракта) является осуществление исполнителем действий, направленных на энергосбережение и повышение энергетической эффективности использования энергетических ресурсов заказчиком.

---

<3> Федеральный закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Такой контракт заключается отдельно от контрактов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг (ч. 2 ст. 108 Закона № 44-ФЗ <4>).

---

<4> Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Порядок применения кодов КОСГУ зависит от экономического содержания договора. Пунктом 10.2.3 Порядка № 209н установлено, что на подстатью 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ относятся расходы на приобретение коммунальных услуг, в том числе расходы на оплату энергосервисных договоров (контрактов). Таким образом, оплату расходов по такому контракту следует отразить по подстатье 223 КОСГУ (Письмо Минфина России от 02.09.2021 № 02-08-10/71244).

Оплата расходов по договорам о теплоснабжении и горячем водоснабжении

В Письме Минфина России от 02.04.2021 № 02-05-10/24473 отмечено, что в силу требований Порядка № 85н расходы по оплате договоров на теплоснабжение отражаются по КВР 247 «Закупка энергетических ресурсов», а договоров на водоснабжение — по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».

Таким образом, в случае заключения договора на теплоснабжение и горячее водоснабжение расходы на оплату выставляемых исполнителем счетов следует отразить:

• в части стоимости отобранных из системы теплоснабжения кубометров теплоносителя (воды) для горячего водоснабжения, а также стоимости энергии, затраченной на их нагрев, — на КВР 244;
• в остальной части (стоимость энергии, затраченной на нагрев теплоносителя для отопления, а также указываемых в подобных счетах нормативных затрат на потери тепловой энергии и теплоносителя) — на КВР 247.

Отражение расходов на благоустройство территории

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 19.03.2021 № 02-05-10/20331, расходы на оплату договора на благоустройство территории либо договоров, заключаемых в целях благоустройства территории (при условии, что они не предусматривают создание объектов недвижимого имущества, проведение капитального ремонта таких объектов), следует отражать по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» классификации расходов бюджетов.

Физические лица — производители товаров, работ, услуг

В соответствии с п. 7.1 Порядка № 209н операции, увеличивающие (уменьшающие) дебиторскую задолженность, кредиторскую задолженность, отражаются на подстатьях КОСГУ по группам лиц, в том числе некоммерческим организациям и физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг и физическим лицам.

В целях правильной классификации таких групп необходимо применять Общероссийский классификатор организационно-правовых форм, утвержденный Приказом Росстандарта от 16.10.2012 № 505-ст (см. Письмо Минфина России от 20.08.2021 № 02-08-10/67476).

• главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
• индивидуальные предприниматели;
• адвокаты, учредившие адвокатский кабинет;

Вместе с тем действующим законодательством РФ также определены другие лица, которые занимаются в определенном действующим законодательством порядке частной практикой, например:

• оценщик (ст. 4 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»);
• патентный поверенный (ст. 3 Федерального закона от 30.12.2008 № 316-ФЗ «О патентных поверенных»);
• частный детектив (Закон РФ от 11.03.1992 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации»).

По мнению Минфина, указанных физических лиц в целях применения Порядка № 209н также можно отнести к физическим лицам — производителям товаров (работ, услуг).

К категории «физические лица» в целях применения Порядка № 209н относятся физические лица, не производящие товары (работы, услуги), в том числе нерезиденты.

Напомним, что расчеты с некоммерческими организациями и физическими лицами — производителями товаров, работ, услуг отражаются с применением подстатьи 736 (836) КОСГУ (см. п. 15.3.6, 16.3.6 Порядка № 209н).

Отражение выплат социального характера, возмещаемых из ФСС

Выплата социального пособия на погребение и оплата четырех дополнительных дней по уходу за детьми-инвалидами осуществляются учреждением-страхователем с последующим их возмещением ФСС (см. п. 13, 14 Положения № 2375 <5>).

---

<5> Положение об особенностях назначения и выплаты в 2021 году застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.12.2020 № 2375.

При этом выплата среднего заработка за дополнительные дни по уходу за детьми-инвалидами относится на подстатью 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме», а выплата социального пособия на погребение — на подстатью 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме» КОСГУ (п. 10.6.5, 10.6.6 Порядка № 209н).

Как указано в Письме Минфина России от 13.08.2021 № 02-06-10/66365, в целях обособления расходов, подлежащих возмещению из ФСС, необходимо сделать следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена задолженность по обязательствам учреждения:
- по выплате пособия на погребение	0 303 05 831	0 302 65 737
- по оплате дней по уходу за детьми-инвалидами	0 303 05 831	0 302 66 737
Начислена задолженность ФСС по возмещению расходов учреждения на выплату пособия на погребение и оплату дней по уходу за детьми-инвалидами	0 209 34 561	0 303 05 731

Приобретение лекарственных препаратов и медицинских изделий

В деятельности учреждений здравоохранения, осуществляющих медицинскую деятельность, используются лекарственные препараты и медицинские изделия.

При отнесении материальных запасов на тот или иной счет аналитического учета необходимо руководствоваться положениями ОК 034-2014 «Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (КПЕС 2008)», утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (ОКПД 2).

Перечень продукции, относимой к лекарственным препаратам и медицинским изделиям, применяемым в медицинских целях, соответствует, в частности, следующим классам, подклассам, категориям, подкатегориям ОКПД 2 (см. Письмо Минфина России от 11.12.2020 № 02-08-10/109210):

• классу 21 «Средства лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях»;
• отдельным подклассам — 26.6 «Оборудование для облучения, электрическое диагностическое и терапевтическое, применяемые в медицинских целях», 32.5 «Инструменты и оборудование медицинские»;
• отдельным категориям, не включенным в указанные выше класс и подклассы, — 13.20.44.120 «Марля медицинская», 23.52.20.130 «Гипс медицинский», 26.51.51.110 «Термометры»;
• отдельным подкатегориям, не включенным в указанные выше класс, подклассы и категории, — 13.99.19.111 «Вата медицинская гигроскопическая», 17.12.60.112 «Пергамент медицинский», 22.19.60.111 «Перчатки хирургические резиновые», 22.19.60.113 «Перчатки хирургические из каучукового латекса стерильные одноразовые».

В соответствии с п. 11.4.1 Порядка № 209н расходы по оплате договоров на приобретение лекарственных препаратов и медицинских изделий, применяемых в медицинских целях, следует отражать по подстатье 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» КОСГУ. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 24.06.2021 № 02-08-10/49794.

Дополнительно отметим, что подстатью 341 КОСГУ необходимо применять, если лекарственные препараты и медицинские изделия приобретаются для аптек с последующей их продажей населению. Разъяснения по применению данной подстатьи при приобретении таких товаров приведены в Письме Минфина России от 14.04.2020 № 02-08-05/29799.

Закупка питательных смесей для парентерального и энтерального питания

О порядке отражения расходов на закупку смесей для парентерального и энтерального питания говорится в Письме Минфина России от 03.03.2021 № 02-07-10/15277. Чиновники рекомендуют применять ОКПД 2.

Если материальные запасы согласно положениям ОКПД 2 зарегистрированы как лекарственные препараты, то аналитическим кодом вида синтетического счета объекта учета будет 0 105 01 000, а при регистрации материальных запасов согласно ОКПД 2 как продуктов питания — 0 105 02 000.

В Письме также сказано, что в силу Порядка № 209н на подстатью 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» КОСГУ следует относить приобретение материальных ценностей, отнесенных к классу 21 «Средства лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях» ОКПД 2, а на подстатью 342 «Увеличение стоимости продуктов питания» КОСГУ — приобретение материальных ценностей, отнесенных к классу 10 «Продукты пищевые» ОКПД 2.

Таким образом, питательные смеси для парентерального питания, соответствующие классу 21 «Средства лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях» ОКПД 2, отражаются на подстатье 341 КОСГУ, а питательные смеси для энтерального питания и питательные смеси для детей раннего возраста, соответствующие классу 10 «Продукты пищевые» ОКПД 2, — на подстатье 342 КОСГУ.

Внесение оператору электронной площадки платы за участие в электронных процедурах

Часть 4 ст. 24.1 Закона № 44-ФЗ допускает взимание платы с участника или лица, с которым заключается контракт, за участие в электронной процедуре.

В Письме Минфина России от 21.05.2021 № 02-05-10/40036 разъясняется, что в 2021 году расходы на внесение платы оператору электронной площадки за участие в электронных процедурах в соответствии с ч. 4 ст. 24.1 Закона № 44-ФЗ следует отражать:

• по КВР 853 «Уплата иных платежей» (п. 48.8.5.3 Порядка № 85н);
• по подстатье 297 «Иные выплаты текущего характера организациям» КОСГУ (п. 10.9.7 Порядка № 209н).

Пополнение транспортных карт работников для проезда к месту работы

В Письме от 21.05.2021 № 02-05-11/39172 Минфин России указал, что расходы на пополнение транспортных карт в целях проезда сотрудников учреждения на общественном транспорте для выполнения служебных обязанностей (при отсутствии необходимости оформления служебной командировки), осуществляемые через подотчетное лицо, следует классифицировать как приобретение транспортных услуг и отражать:

• по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н);
• по подстатье 222 «Транспортные услуги» КОСГУ (п. 10.2.2 Порядка № 209н).

Т. Суворова

---