Статья: Разъяснения ФНС об исчислении и уплате НДФЛ в 2023 году

(Суворова Т.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 1)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 1

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены многочисленные изменения в части первую и вторую НК РФ, которые затрагивают начисление и уплату большинства налогов, авансовых платежей по ним, страховых взносов, а также сроки представления отчетности. В статье мы рассмотрим порядок исчисления и уплаты НДФЛ с учетом разъяснений, представленных в письмах Минфина и ФНС.

Исчисление НДФЛ

Основные правила формирования облагаемой базы, ставки, необлагаемые выплаты и вычеты не изменяются, как и обязанности налоговых агентов по НДФЛ. Как и прежде, медицинские учреждения, являющиеся налоговыми агентами, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получит в 2023 году доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ (в том числе доход в виде заработной платы), обязаны будут исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

В силу новшеств, внесенных Законом № 263-ФЗ, с января 2023 года доход в виде заработной платы признается в учете на дату выплаты денежных средств. То есть в отношении данного дохода станет действовать общее правило, закрепленное в пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Положения ее п. 2, устанавливающие в качестве даты получения дохода в виде оплаты труда последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей, утратили силу.

Отметим, что порядок выплаты заработка регулируется Трудовым кодексом. Так, ст. 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который зарплата начислена. Следовательно, организация (налоговый агент) должна будет исчислить и удержать НДФЛ как при выплате суммы заработка за первую половину месяца (аванс), так и с итоговой суммы, выплачиваемой по окончании месяца.

При этом если заработная плата за выполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выдается (перечисляется) в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то такой доход относится к другому налоговому периоду (см. Письмо Минфина России от 14.09.2022 № 03-04-06/88989).

Суммы НДФЛ учреждение (налоговый агент) исчисляет на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ. Делается это нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых используется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, и которые начислены налогоплательщику за данный период. При этом зачитывают удержанную в предыдущие месяцы текущего налогового периода сумму НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Уплата НДФЛ в бюджет

Согласно новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ сроки уплаты налога будут следующими:

• в общем случае (в период с 23 января по 22 декабря) при удержании НДФЛ с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего налог должен быть перечислен не позднее 28-го числа текущего месяца. К примеру, если НДФЛ удержан 25 марта, перечислить его в бюджет надо до 28 апреля;
• за период с 1 по 22 января — не позднее 28 января;
• за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

НДФЛ нужно перечислить в бюджет по месту учета налогового агента (п. 7 ст. 226 НК РФ). Отметим, что при этом учреждению не надо оформлять отдельные платежные поручения для перечисления НДФЛ. В силу п. 4 ст. 11.3 НК РФ данный налог будет перечисляться в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС).

Сведения об исчисленных суммах НДФЛ в составе совокупной обязанности (в соответствии с которой налоговики будут самостоятельно распределять сумму ЕНП в счет уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов) формируются на основании поданных налоговыми агентами соответствующих уведомлений (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Расчет 6-НДФЛ

Как и ранее, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Форма расчета 6-НДФЛ, правила ее заполнения и формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Отметим, что Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@ внесены изменения в форму 6-НДФЛ. В новой редакции изложен разд. 1 «Данные об обязательствах налогового агента» расчета, приведен порядок его заполнения. Обновленная форма применяется с представления отчетности за I квартал 2023 года (Информация ФНС России «Утверждены изменения в формы 6-НДФЛ, 3-НДФЛ, а также новая форма расчета по страховым взносам»).

Сроки подачи в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ изменены (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Закона № 263-ФЗ). Учреждениям необходимо отчитаться:

• за первый квартал, полугодие, 9 месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом;
• за год — не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ в новой редакции в форме 6-НДФЛ суммы налога, исчисленные и удержанные налоговым агентом, необходимо отражать следующим образом:

• за первый квартал — суммы НДФЛ, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно;
• за полугодие — суммы налога, удержанные в период с 1 января по 22 июня включительно;
• за 9 месяцев — суммы налога, удержанные в период с 1 января по 22 сентября включительно.

Соответственно, в расчете за год нужно указать НДФЛ, удержанный за период с 1 января по 31 декабря. Это следует из п. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ в новой редакции.

Практические примеры по НДФЛ

Рассмотрим на примерах порядок исчисления и уплаты НДФЛ в 2023 году, основываясь на разъяснениях, изложенных в Письме ФНС России от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@.

Пример 1. Сотруднику медицинской организации заработная плата за декабрь 2022 года и оплата отпуска за январь 2023 года выплачиваются 10.01.2023. Каков порядок исчисления налога? Как отразить суммы НДФЛ в отчетной форме?

Указанные доходы относятся к налоговому периоду 2023 года. Дата получения доходов — 10.01.2023 (с учетом положений ст. 223 НК РФ в редакции Закона № 263-ФЗ).

Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с указанных доходов с учетом п. 7 ст. 6.1 и п. 6 ст. 226 (в редакции Закона № 263-ФЗ) НК РФ — не позднее 30.01.2023.

В связи с этим доходы в виде заработной платы и оплаты отпуска, выплачиваемые 10.01.2023, и НДФЛ с данных доходов подлежат отражению:

1. в разд. 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года, в Приложении 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год;

2. в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год (Приложение 4 к Приказу ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@), которая выдается в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

При этом указанные доходы не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год.

Пример 2. Сотрудник медицинской организации принят на работу 01.03.2023, заработная плата составляет 20 000 руб. в месяц. У сотрудника есть ребенок 8 лет. Заработная плата за первую половину марта 2023 года (10 000 руб.) выплачивается 17.03.2023, а за вторую половину марта (10 000 руб.) — 03.04.2023.

Сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 1 400 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Дата получения дохода в виде заработной платы за первую половину марта 2023 года — 17.03.2023 (в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год указывается месяц «03»). С дохода в виде заработной платы за вторую половину марта 2023 года — 03.04.2023 (в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год указывается месяц «04»). Стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб. предоставляется работнику в отношении указанных доходов за март и за апрель 2023 года соответственно.

Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с заработной платы за первую половину марта 2023 года установлен не позднее 28.03.2023, с зарплаты за вторую половину марта — не позднее 28.04.2023.

Таким образом, доход в виде заработной платы за первую половину марта 2023 года, выплачиваемый 17.03.2023, и НДФЛ с данного дохода подлежат отражению в разд. 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года. Доход в виде зарплаты за вторую половину марта 2023 года, выплачиваемый 03.04.2023, и НДФЛ с данного дохода подлежат отражению в разд. 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.

В заключение отметим, что с 2023 года потерял силу п. 9 ст. 226 НК РФ. Как и прежде, налоговый агент обязан удержать налог при фактической выплате дохода налогоплательщику. Однако положение, в котором установлен запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента (кроме случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога агентом), больше не действует.

Т. Суворова

---