---
title: "Статья. \"Разъездной характер работы в медорганизации\""
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-razezdnoy-harakter-raboty-v"
---
## Статья. "Разъездной характер работы в медорганизации"
# Статья. "Разъездной характер работы в медорганизации"
(Я.Э.Люблинская)
("Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 4)
"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 4
**РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ В МЕДОРГАНИЗАЦИИ**
В медицинской организации работа некоторых сотрудников связана с разъездами. Как возмещать данные расходы? Какие налоги нужно исчислить и уплатить в бюджет? И какие документы работнику следует представить в бухгалтерию организации? Разобраться в этих вопросах нам поможет новая редакция Трудового кодекса РФ, вступившая в действие с 6 октября 2006 г., а также мнение финансистов, выраженное в Письме Минфина России от 29 августа 2006 г. N 03-03-04/1/642.
Примечание. Изменения в Трудовой кодекс РФ внесены Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ.
## Понятие "разъездной характер работы"
Трудовой кодекс РФ дополнен ст. 168.1., согласно которой работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду. Размеры и порядок возмещения таких расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения расходов на разъездной характер работы должны также устанавливаться и трудовым договором. Обязанность работодателя включить в трудовой договор условие о разъездном характере работы следует из ст. 57 Трудового кодекса РФ.
## Документальное оформление расходов на проезд
При любом из способов компенсаций проезда в медицинской организации должны быть оформлены следующие документы:
- коллективный договор, в котором работодатель обязуется возмещать расходы, связанные с разъездным характером работы;
- трудовые договоры, подписанные работодателем и работником, в которых обязательно указывается, что работа носит разъездной характер;
- локальный нормативный акт организации (приказ руководителя, положение или иной документ), в котором определяются способы возмещения работникам расходов, порядок использования проездных билетов и автотранспорта, размер и сроки возмещения расходов по каждой должности, порядок представления авансовых отчетов, виды транспорта, на которые приобретаются проездные билеты.
Перечень должностей, размеры и порядок возмещения расходов целесообразно указывать именно в локальном нормативном акте, а не в коллективном договоре.
Это связано с тем, что эти данные могут ежемесячно меняться в зависимости от нужд медорганизации, а коллективный договор в большинстве случаев заключается на несколько лет и не нуждается в частом пересмотре.
## Способы возмещения расходов
Расходы, связанные со служебными "разъездами", могут быть возмещены различными способами.
1. Предоставление проездных билетов:
- путем централизованной закупки, оплачиваемой организацией через банк по договору с транспортной организацией;
- путем выдачи наличных денежных средств под отчет сотруднику для самостоятельного приобретения проездного билета.
2. Предоставление служебного автотранспорта.
3. Возмещение работнику расходов, связанных с эксплуатацией личного автотранспорта в служебных целях.
4. Аренда личного автотранспорта работника с выплатой арендной платы.
В некоторых медицинских организациях оплата расходов по разъездному характеру работы оформляется как материальная помощь или надбавка к зарплате, но, разумеется, такие выплаты нельзя назвать компенсациями, которые предусмотрены в ст. 164 Трудового кодекса РФ.
Рассмотрим из этих способов возмещения расходов два первых - наиболее распространенные.
### Предоставление проездного билета
Это самый распространенный случай оплаты компенсации проезда работникам медицинских организаций.
Медицинская организация может приобрести билеты для каждого сотрудника, имеющего разъездной характер работы, а может и ограничиться меньшим количеством билетов, если служебные разъезды не носят ежедневный характер для работника из утвержденного списка.
Компенсируются только служебные разъезды: проездной билет должен выдаваться сотруднику после его прибытия на рабочее место и сдаваться им в конце рабочего дня.
Обычно местом хранения проездных билетов является касса медицинской организации, что должно быть определено ее локальным нормативным актом.
Выдача и возврат проездных билетов отражаются в книге регистрации, где указываются фамилия и инициалы работника, дата, время выдачи и возврата билета, цель поездки и название организации, в которую он ездил.
Проездной билет, срок использования которого истек, хранится в кассе организации, подшивается к документам поставщика, по которым он был оприходован при оплате через банк, или к авансовому отчету, если денежные средства на приобретение проездного билета выдавали наличными.
### Предоставление служебного автотранспорта
Подтверждается записью в путевом листе служебного автомобиля. В некоторых случаях, несмотря на закрепление за работником служебного автотранспорта, ему приходится пересаживаться на городской транспорт.
В такой ситуации должен быть издан отдельный приказ руководителя, подтверждающий необходимость замены. В числе прочего, это возможно, например, в следующих случаях:
- при нахождении автотранспорта в ремонте;
- лишения работника водительских прав.
## Налогообложение расходов
Расходы, связанные с разъездным характером работы, не включаются в налоговые базы по налогу на прибыль, ЕСН, налогу на доходы физических лиц, обязательному пенсионному страхованию только при соблюдении определенных условий. Рассмотрим их подробнее.
### Налог на прибыль
Согласно ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на оплату труда. В эту группу расходов входят в том числе начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (п. 3 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
В то же время на основании п. 26 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением следующих сумм:
- подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства;
- расходов на оплату проезда к месту работы и обратно, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, размер компенсации стоимости проездных билетов, используемых в служебных целях, может быть включен в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, но при соответствующем документальном оформлении.
Данное мнение подтверждено Письмом Минфина России от 29 августа 2006 г. N 03-03-04/1/642.
### Налог на доходы физических лиц
В соответствии с Письмом Минфина России от 6 мая 2006 г. N 03-05-01-04/117 суммы возмещения организацией проезда работников не являются объектом налогообложения НДФЛ только при условии, что транспортные расходы осуществляются непосредственно в целях выполнения работником трудовых обязанностей.
Кроме того, Письмо Минфина России от 29 августа 2006 г. N 03-05-01-04/252 дает дополнительные разъяснения: разъездной характер работы должен быть подтвержден коллективным и трудовым договорами, а также локальным нормативным актом.
### Единый социальный налог
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц за выполнение работ и оказание услуг по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. При этом, если данные выплаты налогоплательщики-организации не могут отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то есть если данные выплаты осуществляются за счет чистой прибыли организации, их суммы не могут облагаться и ЕСН.
Кроме того, на основании ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат в пределах установленных норм, связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Поэтому следует обратить внимание на то, что оплата транспортных расходов, осуществленных в служебных целях, не является выплатой по трудовому договору и, соответственно, не облагается ЕСН. Такого же мнения придерживаются чиновники Минфина России в Письме от 4 мая 2006 г. N 03-05-01-04/112.
Таким образом, если в трудовом и коллективном договорах, а также в локальных нормативных актах медорганизации предусмотрены компенсации проезда в служебных целях, то эти расходы ЕСН не облагаются, что подтверждается Письмом Минфина России от 21 августа 2006 г. N 03-05-02-04/130.
Если организация осуществляет данные расходы, но при этом они не перечислены в коллективном и трудовом договорах, а также локальных нормативных актах организации, то расходы осуществляются за счет чистой прибыли и, следовательно, также не облагаются ЕСН.
### Взносы на обязательное пенсионное страхование
Поскольку сумма расходов на оплату разъездного характера в любом случае не является объектом обложения единым социальным налогом, указанные выплаты не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).
### Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве
На основании Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, определяемого в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765, формируется налоговая база по страхованию от несчастных случаев на производстве. В частности, на основании п. 13 данного списка в нее не включается стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством РФ.
Медицинским работникам оплата расходов на "служебные разъезды" российским законодательством не установлена, поэтому сумма оплаты включается в налоговую базу.
Заместитель главного бухгалтера
ФГУ "МНТК "Микрохирургия глаза"
им. акад. С.Н.Федорова Росздрава"
**Я.Э.ЛЮБЛИНСКАЯ**
Подписано в печать