---
title: "Статья. \"Раздельный учет при совмещении режимов\""
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-razdelnyy-uchet-pri-sovmeschenii-rezhimov"
---
## Статья. "Раздельный учет при совмещении режимов"
# Статья. "Раздельный учет при совмещении режимов"
(И.Н.Елисова)
("Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 2)
"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 2
**РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ПРИ СОВМЕЩЕНИИ РЕЖИМОВ**
Если медицинская организация применяет "упрощенку" одновременно с ЕНВД (например, оказывает ветеринарные услуги и продает медикаменты), то бухгалтер обязан организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций от этих видов деятельности.
Почему необходим раздельный учет
В рамках "упрощенки" при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщику необходимо быть уверенным в том, что тот или иной расход произведен именно для деятельности, облагаемой по "упрощенной", а не по "вмененной" системе. В первом случае он повлияет на величину налога, причитающегося к уплате в бюджет, а во втором - нет.
Однако, даже применяя "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы", организация заинтересована в том, чтобы раздельный учет операций велся правильно и обоснованно. Ведь размер "вмененного" налога не изменяется в зависимости от того, много или мало доходов получено от деятельности, осуществляемой в рамках этого налогового режима, чего нельзя сказать о едином налоге по "упрощенке".
Так что налогоплательщику важно будет обоснованно доказать, что тот или иной доход относится именно к деятельности по системе ЕНВД.
Организация раздельного учета
Практически по всем видам доходов, а также по большинству расходов организация раздельного учета почти не вызывает сложностей.
Проблемы возникают с доходами, связанными с нестандартными ситуациями, и с косвенными (накладными) расходами, необходимыми для функционирования организации в целом и которые невозможно однозначно отнести ни к одному из осуществляемых видов деятельности.
Как указано в п. 8 ст. 346.18. Налогового кодекса РФ, расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации.
Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к "упрощенной" или "вмененной" системе налогообложения, определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, можно по формуле:
расходы, относящиеся к "упрощенке" = доход от деятельности по "упрощенке": доход от всех видов деятельности x сумма расходов, относящаяся к "упрощенной" и "вмененной" деятельности.
Правда, следует помнить, что не все расходы, относящиеся к "упрощенной" деятельности, могут быть приняты в целях налогообложения. В налоговом учете принимаются только те затраты, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16. Налогового кодекса РФ.
*Примечание.* При совмещении общего режима и ЕНВД...
...с целью исключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль организаций следует распределять расходы между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется такое распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года. Такая точка зрения высказана Минфином России в Письме от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/1/224.
*Пример.* ООО "Медик" осуществляет два вида деятельности - оказывает медицинские услуги и продает в розницу лекарства.
По деятельности, связанной с оказанием услуг, общество применяет "упрощенку", а по реализации лекарств в розницу оно переведено на уплату ЕНВД.
Организации, применяющие "упрощенку", могут не вести бухучет. Это им позволяет п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Однако для организаций, переведенных на уплату ЕНВД, такой льготы не установлено: они должны вести бухучет.
В такой ситуации, по мнению Минфина России, организация должна вести бухучет и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. Письмо от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69). Поэтому в рамках бухгалтерского учета целесообразно организовать ведение раздельного учета.
В данном случае ООО "Медик" отражает расходы по разным видам деятельности на разных счетах:
- по медицинским услугам - на счете 20;
- по реализации лекарств - на счете 44.
А вот для отражения финансовых результатов обществу нужно открыть разные субсчета по счету 99:
- субсчет "УСН";
- субсчет "ЕНВД".
Предположим, что по итогам отчетного периода у ООО "Медик":
- выручка от медицинских услуг - 600000 руб.;
- прямые расходы по медицинской деятельности (аренда помещения, амортизация оборудования, зарплата медицинских работников с отчислениями) - 80000 руб.;
- выручка от розничной торговли - 200000 руб.;
- себестоимость лекарств - 180000 руб.;
- прямые расходы по розничной торговле (зарплата продавцов, аренда помещения, амортизация торгового оборудования) - 50000 руб.;
- косвенные расходы (содержание аппарата управления, аренда общих помещений, уборка помещений и т.п.) - 70000 руб.
Общая сумма выручки составляет:
600000 руб. + 200000 руб. = 800000 руб.
Определяем долю доходов от розничной торговли. Она будет равна:
200000 руб. : 800000 руб. x 100% = 25%.
Косвенные расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности. Тогда на розничную торговлю косвенных расходов приходится:
70000 руб. x 25% = 17500 руб.
А на долю медицинских услуг приходится косвенных расходов:
70000 руб. - 17500 руб. = 52500 руб.
В учете ООО "Медик" распределение расходов между видами деятельности бухгалтер отразит следующим образом:
Дебет 44 Кредит 26
- 17500 руб. - списаны расходы, приходящиеся на розничную торговлю (деятельность по ЕНВД);
Дебет 20 Кредит 26
- 52500 руб. - списаны расходы, приходящиеся но долю медицинских услуг (деятельность по "упрощенке").
Автор книги "Упрощенка"
в 2006 году. Совмещение с другими
режимами" из серии
"Библиотека журнала "Главбух"
**И.Н.ЕЛИСОВА**
Подписано в печать