---
title: "Статья: Распространение рекламной полиграфической продукции: налоговый и бухгалтерский учет"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-rasprostranenie-reklamnoy"
---
## Статья: Распространение рекламной полиграфической продукции: налоговый и бухгалтерский учет
# Статья: Распространение рекламной полиграфической продукции: налоговый и бухгалтерский учет
(Зайцева С.Н.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 1)
"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 1
*РАСПРОСТРАНЕНИЕ РЕКЛАМНОЙ ПОЛИГРАФИЧЕСКОЙ ПРОДУКЦИИ:*
*НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ*
Изготовление и раздача брошюр, каталогов, листовок, буклетов и иной полиграфической продукции неопределенному кругу лиц с целью привлечения внимания к продукции, логотипу организации признаются рекламой (п. 1 - 3 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"). В статье расскажем, как такая продукция учитывается в целях налогообложения прибыли, нужно ли при ее раздаче начислять НДС, можно ли заявить вычет "входного" налога. Уделим внимание и вопросам бухгалтерского учета [<1>](#p100005).
---
<1> Дополнительно можно ознакомиться со [статьей](https://bukva.ai/docs/statya-osobennosti-ucheta-reklamnyh-rashodov) Е.А. Тарасовой "Особенности учета рекламных расходов аптеками на УСНО", N 8, 2021.
## Налог на прибыль организаций
Порядок отнесения расходов на рекламу для целей исчисления налога на прибыль организаций регулируется пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ. К таким расходам относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.
Таким образом, расходы, связанные с рекламными мероприятиями, осуществляемые налогоплательщиком, непосредственно затрагивают или деятельность самого налогоплательщика, или товары (работы, услуги), которые он производит и (или) реализует (Письмо Минфина России от 01.10.2021 N 03-03-07/79764).
При этом нормы п. 4 ст. 264 НК РФ предусматривают как ненормируемые, так и нормируемые расходы на рекламу.
Перечень рекламных расходов, принимаемых при налогообложении прибыли в полном объеме, является закрытым; в соответствии с ним к ненормируемым рекламным расходам организации относятся в том числе затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.
Вместе с тем рекламную информацию можно распространять в виде бесплатных буклетов, листовок, лифлетов, флаеров и тому подобных материалов. Как учитывать подобные расходы?
Разъяснения на этот счет представлены в ряде Писем Минфина России (например, от 12.10.2012 N 03-03-06/1/544, от 16.03.2011 N 03-03-06/1/142, от 02.11.2011 N 03-03-06/3/11, от 20.10.2011 N 03-03-06/2/157). Расходы на распространение буклетов, листовок, каталогов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли, на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ.
К сведению. Печатные издания, являющиеся собственностью розничной торговой сети (рекламодателя) и содержащие информацию о различных видах товаров, реализуемых данной торговой сетью, в том числе по привлекательным для покупателей ценам, не являются рекламными расходами для организации оптовой торговли (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.11.2007 N 2012/105702.2).
В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу (впрочем, как и другие) должны быть не только документально подтвержденными, но и экономически оправданными и направленными на извлечение доходов (ст. 252 НК РФ).
В отношении документальной подтвержденности факта раздачи неопределенному кругу лиц рекламной продукции (листовок, буклетов, брошюр, каталогов и т.п.) отметим следующее:
- если распространение рекламной продукции осуществляется собственными силами организации, подтверждающим документом может служить отчет ответственного лица о количестве рекламной продукции, распространенной за определенный промежуток времени;
- если же распространение рекламной продукции осуществляется сторонней организацией, подтверждающим документом является акт оказания услуг.
## Налог на добавленную стоимость
### О начислении налога
Брошюры, каталоги, листовки - вид рекламных материалов, которые не имеют самостоятельной потребительской ценности (в собственном качестве их реализовать нельзя). Следовательно, объект налогообложения при раздаче такой продукции отсутствует, а потому начислять НДС не надо (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Минфин России подтверждает данный подход и уточняет, что сказанное справедливо независимо от величины расходов на приобретение (создание) рекламных материалов, не отвечающих признакам товара, бесплатно раздаваемых потенциальным покупателям (Письмо от 23.12.2015 N 03-07-11/75489).
К сведению. Передача потенциальным покупателям рекламных материалов, отвечающих признакам товара (имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве), стоимость которых за единицу продукции превышает 100 руб., облагается НДС в общеустановленном порядке (ст. 146 НК РФ). В противном случае (если стоимость такого товара не более 100 руб., включая сумму НДС, - см. Письмо Минфина России от 17.10.2016 N 03-03-06/2/60252) налогоплательщик вправе применить льготу (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Отметим, что в соответствии с Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов, утвержденными Минфином, планируется увеличение лимита расходов на приобретение или создание единицы товаров (работ, услуг), передаваемых в рекламных целях и освобождаемых от НДС, со 100 до 300 руб.
### О вычете "входного" налога
Поскольку объект обложения НДС при передаче брошюр, каталогов, листовок отсутствует (подчеркивает Минфин), оснований для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцами (изготовителями) данных материалов, не имеется. Налогоплательщик в подобных случаях вправе учесть "входной" налог в стоимости товаров (работ, услуг) на основании пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ (Письма от 19.12.2014 N 03-03-06/1/65952, от 19.12.2014 N 03-03-06/1/65952).
Вместе с тем, по мнению Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ, гл. 21 НК РФ не содержит положений, препятствующих принятию к вычету сумм НДС по рекламным материалам, а положения пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ в любом случае не применяются к ситуациям, когда розничным покупателям передаются рекламные материалы, не имеющие потребительской ценности (не способные служить предметом личного потребления) - не предназначенные для розничной продажи в качестве отдельных товаров и, соответственно, не способные сформировать самостоятельный объект налогообложения помимо реализации товаров, работ и услуг, издержки на рекламу которых понесены налогоплательщиком.
При решении вопроса о принятии к вычету НДС по приобретенной налогоплательщиком рекламной продукции значение имеет то обстоятельство, являются ли объектами рекламирования конкретные товары (работы, услуги), реализуемые налогоплательщиком с уплатой НДС, и (или) в целом деятельность налогоплательщика, в рамках которой им осуществляются облагаемые налогом операции с объектами рекламирования (Определение от 13.12.2019 N 301-ЭС19-14748 по делу N А43-5424/2018).
Обратите внимание! Данный судебный акт включен в Обзор судебной практики ВС РФ N 1 (2020), утвержденный Президиумом ВС РФ 10.06.2020 (п. 36), а также в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в IV квартале 2019 года по вопросам налогообложения (см. Письмо ФНС России от 27.01.2020 N СА-4-7/1129@).
Таким образом, если листовки, брошюры, каталоги и прочая полиграфическая продукция содержат информацию о товарах (работах, услугах), реализация которых облагается НДС, значит, они также используются в операциях, облагаемых НДС. В этом случае налог можно принять к вычету в общем порядке.
## Бухгалтерский учет
Затраты организации на рекламу в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются в составе расходов на продажу по дебету счета 44 (п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Рекламные листовки, брошюры, каталоги учитываются в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы"). Поступление их от изготовителя и списание отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| --- | --- | --- |
| Оприходованы рекламные материалы (брошюры, каталоги, листовки и т.д.), не имеющие потребительской ценности | 10 "Материалы" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
| Отражен "входной" НДС по рекламным материалам | 19 "НДС по приобретенным ценностям" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
| "Входной" НДС принят к вычету | 68 "Расчеты по налогам и сборам" | 19 "НДС по приобретенным ценностям" |
| Списаны розданные рекламные материалы | 44 "Расходы на продажу" | 10 "Материалы" |
* * *
Подытожим. Затраты на изготовление в рекламных целях брошюр, каталогов, листовок (рекламных материалов, не имеющих самостоятельной потребительской ценности) учитываются в целях налогообложения прибыли в расходах на рекламу в полной сумме (без нормирования).
Передача такой продукции неопределенному кругу лиц не облагается НДС, поскольку объекта налогообложения в данном случае не возникает. При этом налогоплательщик, руководствуясь позицией ВС РФ, вправе заявить вычет "входного" НДС по ней (при условии, что листовки, брошюры, каталоги и прочая полиграфическая продукция содержат информацию о товарах (работах, услугах), реализация которых облагается НДС).
Раздача рекламных материалов может осуществляться работниками организации либо подрядчиками. В первом случае подтверждающими документами могут быть отчет о проведении рекламного мероприятия или акт о списании ТМЦ, во втором - договор, акт выполненных работ (оказанных услуг) или отчет.
С.Н. Зайцева
Главный редактор журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение" Подписано в печать