Статья: Раскрытие информации в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503773)

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 2)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 2

По итогам 2021 года учреждения должны заполнить сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503773). В связи с возникающими вопросами по заполнению этой формы Минфин России выпустил Письмо от 30.12.2021 № 02-06-07/108267, в котором дал разъяснения по заполнению этих сведений.

Порядок составления бухгалтерской отчетности для бюджетных и автономных учреждений определен Инструкцией № 33н <1>, согласно п. 15 которой в графах «На начало года» бухгалтерского баланса на 1 января 2022 года раскрываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс). Эти данные должны соответствовать данным граф «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса за 2021 год (заключительный баланс) с учетом изменения показателей вступительного баланса в установленных законодательством РФ случаях.

---

Примечание. Информация об изменении показателей вступительного баланса раскрывается в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503773).

Информация, отраженная в сведениях (ф. 0503773), должна быть подтверждена соответствующими регистрами бухгалтерского учета:

• журналами операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071);
• журналами операций межотчетного периода (ф. 0504071) (в части пересчета показателей отчетности — пояснениями в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760)).

В Письме № 02-06-07/108267 отмечено, что внесение изменений в показатели вступительного баланса допустимо в следующих случаях:

1. совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности о государственных финансах, порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, иных изменений действующего законодательства РФ;

2. проведение реорганизационных мероприятий (изменение типа государственного или муниципального учреждения);

3. исправление ошибок прошлых лет, в том числе выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля;

4. иные причины, предусмотренные законодательством РФ.

Для каждого из перечисленных случаев были даны разъяснения Минфина.

Изменения нормативной базы в сфере бухгалтерского учета

Признание в учете неисключительных прав на РИД

Как отмечено в п. 1.1 Письма № 02-06-07/108267, показатели вступительного баланса корректируются операциями межотчетного периода в отдельных случаях изменения нормативно-правового регулирования, например при применении с 1 января отчетного года положений новых (измененных) нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, повлекших признание учете объектов бухгалтерского учета, ранее не признававшихся таковыми (которые не учитывались на счетах бухгалтерского учета).

Так, начиная с 1 января 2021 года при ведении бюджетного, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в части активов, классифицируемых как нематериальные, применяются положения СГС «Нематериальные активы» <2>. Неисключительные права на РИД, расходы по которым до 1 января 2021 года не подлежали балансовому учету в составе активов, признаются в бухгалтерском учете операциями межотчетного периода по дебету счета 0 111 6x 353 и кредиту счета 0 401 30 000.

---

<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы», утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н.

Обратите внимание! Показатели по счету 0 111 6x 000 «Права пользования нематериальными активами (с определенным сроком полезного использования)» формируются по результатам инвентаризации активов и обязательств операциями 2021 года в объеме показателя на 1 января 2021 года по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (в части расходов, превышающих 12 месяцев). В связи с этим информация по указанным операциям в сведениях (ф. 0503773) не раскрывается (строка 160 графы 5 не заполняется).

Изменения в бюджетной классификации

В п. 1.2 Письма № 02-06-07/108267 отмечено, что внесение изменений в нормативные правовые акты, устанавливающие бюджетную классификацию, применяемую при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности, в отдельных случаях повлечет изменение остатков по счетам учета в межотчетный период, что следует отразить в сведениях (ф. 0503773).

Напомним, что в силу п. 21 Инструкции № 157н <3> в 1 — 17-м разрядах номера счета рабочего плана счетов указывается аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий, соответствующий 4 — 20-му разрядам кода классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов.

---

<3> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Изменение кодов (составной части кода) бюджетной классификации в ряде случаев повлечет уточнение аналитического кода синтетического счета объекта учета и (или) аналитического кода по классификационному признаку поступлений и выбытий номера счета рабочего плана счетов.

При наличии исходящих остатков по счетам бухгалтерского учета, по которым для текущего финансового года уточняется номер счета рабочего плана счетов вследствие изменений по бюджетной классификации, с помощью операций межотчетного периода следует перенести исходящие остатки по счетам учета на соответствующие аналитические счета, содержащие код бюджетной классификации, применяемый начиная с текущего финансового года.

Поскольку при таких изменениях значение показателей в группировочных строках сведений (ф. 0503773) не увеличивается (не уменьшается), в графе 9 формы проставляется код причины 06 «Иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации» и указывается значение, равное нулю (в формате «0,00»).

Исходящие остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 января 2022 года, по которым уточняется номер счета рабочего плана счетов на 2022 год вследствие внесения изменений по бюджетной классификации, переносятся на соответствующие счета учета, содержащие код (составные части кода) бюджетной классификации, применяемый с 2022 года, операциями межотчетного периода.

Принятие в декабре 2021 года обязательств на очередной финансовый год и очередной плановый период 2022 — 2024 годов согласно показателям плана ФХД и отражение в учете дебиторской задолженности по доходам будущих периодов по субсидиям <4> осуществляются с применением кодов бюджетной классификации РФ с учетом положений Порядка № 85н <5>, Приказа № 75н <6> и Порядка № 209н <7>.

---

<4> Имеются в виду субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, целевые субсидии на 2022 — 2024 годы.

<5> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

<6> Приказ Минфина России от 08.06.2021 № 75н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2022 год (на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов)».

<7> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Показатели сведений (ф. 0503773) по строкам 250, 510 графы 9 при составлении бухгалтерской отчетности за 2022 год не формируются.

Изменение аналитического кода счета объекта учета

Как отмечено в п. 1.3 Письма № 02-06-07/108267, изменение аналитического кода синтетического счета объекта учета возможно также вследствие изменений, внесенных в Инструкцию № 157н: при нормативном закреплении дополнительных аналитических кодов синтетических счетов.

Такие изменения отражаются (если нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, не установлено иное) межотчетным периодом и формируют показатели графы 9 сведений (ф. 0503773).

При формировании с 1 января 2021 года новых аналитических счетов учета нематериальных активов в части исключительных прав на РИД, учитываемых на счете 0 102 00 000 «Нематериальные активы», в соответствующих строках графы 9 сведений (ф. 0503773) указывается код причины 06 «Иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации» и отражается значение, равное нулю (в формате «0,00»).

Одновременно в сведениях о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) уточняются показатели графы 4 «Наличие на начало года».

Исправление ошибок прошлых лет

В соответствии с п. 2.1 Письма № 02-06-07/108267 информация о произведенных исправлениях ошибок прошлых лет раскрывается в бухгалтерской отчетности в графах 6, 10 разд. 1 сведений (ф. 0503773) с последующей корректировкой входящих остатков в отдельных формах отчетности (например, в бухгалтерском балансе, сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности, сведениях о движении нефинансовых активов).

При этом указано, что ошибки прошлых лет по консолидируемым показателям исправляются в общем порядке. В случае если у субъекта консолидируемых расчетов была выявлена ошибка прошлых лет по консолидируемым расчетам по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля, то в графе 10 отчетной формы проставляется код причины 07 «Исправление ошибок прошлых лет по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля». Вместе с тем субъект консолидируемых расчетов, получивший уведомление об исправлениях консолидируемых показателей, в случае исправления ошибок прошлых лет проставляет в графе 6 код причины 03 «Исправление ошибок прошлых лет».

Иные причины, связанные с изменением законодательства РФ

В силу изменений, внесенных Федеральным законом от 29.12.2020 № 478-ФЗ, с 1 января 2021 года изменились правила назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособия за первые три дня временной нетрудоспособности), по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Начиная с указанной даты их назначает и выплачивает территориальный орган ФСС.

При этом отдельные социальные выплаты в 2021 году осуществляет работодатель с последующим возмещением расходов ФСС. К таким выплатам относятся:

• оплата четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами в соответствии с положениями ст. 262 ТК РФ;
• социальное пособие на погребение граждан, выплаченное работодателем.

Как отмечено в п. 3.1 Письма № 02-06-07/108267, эти изменения следует рассматривать как возвраты в 2021 году дебиторской задолженности прошлых лет по выплатам, произведенным работодателем до 1 января 2021 года:

• в изменениях источников финансирования дефицита средств учреждения (у бюджетных и автономных учреждений).

Специалисты Минфина отмечают, что отражение на 1 января 2021 года восстанавливаемых ФСС выплат на счете 0 303 02 001 не соответствует положениям бюджетных Инструкций по бухгалтерскому учету.

В целях корректного формирования на 1 января 2021 года показателей расчетов по восстанавливаемым ФСС выплатам и (или) по возмещаемым фондом пособиям дебиторская задолженность работодателя в части данных выплат, сформированная на счете 0 303 02 001, отражается бюджетными (автономными) учреждениями операциями межотчетного периода на счете 0 209 34 001.

Изменение показателей вступительного баланса вследствие таких операций подлежит раскрытию в графе 9 сведений (ф. 0503773) по коду причины 06 «Иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации».

Дополнительно в п. 3.2 Письма № 02-06-07/108267 отмечено, что в 2021 году в целях обособления социальных расходов по выплате пособия на погребение и оплате дней по уходу за детьми-инвалидами, подлежащих возмещению из ФСС, учреждению необходимо сделать следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено начисление задолженности по обязательствам учреждения:
- по выплате пособия на погребение	0 303 05 831	0 302 65 737
- по оплате дней по уходу за детьми-инвалидами и уплате страховых взносов, начисленных на указанную выплату	0 303 05 831 0 303 05 831	0 302 66 737 0 303 xx 731
Отражено начисление задолженности ФСС по возмещению расходов учреждения на выплату пособия на погребение и оплату дней по уходу за детьми-инвалидами	0 209 34 561	0 303 05 731

Сформированная по итогам операций 2021 года дебиторская задолженность по счету 0 209 34 001 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» реклассифицируется последним рабочим днем отчетного 2021 года в расчеты по возврату дебиторской задолженности по расходам прошлых лет как подлежащая возмещению в 2022 году.

Указанные операции по реклассификации не подлежат отражению в сведениях (ф. 0503773).

• * *

В п. 3.3 Письма № 02-06-07/108267 указано на обязанность учреждения отражать расходы, совершаемые в целях предупреждения производственного травматизма и профзаболеваний.

Особенности возмещения в 2021 году расходов страхователей на предупредительные меры были определены Постановлением Правительства РФ от 30.12.2020 № 2375, которым утверждено соответствующее Положение.

Расходы страхователя на приобретение за счет собственных средств товаров, работ и услуг в соответствии с п. 3 Приказа Минтруда России от 14.07.2021 № 467н в 2021 году подлежали отражению:

• по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг»;
• по соответствующим подстатьям статьи 220 «Оплата работ, услуг», подстатье 267 «Социальные компенсации персоналу в натуральной форме» (в части расходов на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение работников), статьям 310 «Увеличение стоимости основных средств», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

В силу Порядка № 209н доходы, поступающие на возмещение расходов страхователей на предупредительные меры, относились на подстатью 139 «Доходы от возмещений Фондом социального страхования Российской Федерации расходов» КОСГУ.

Расчеты по компенсации понесенных затрат страхователями ведутся с применением счета 0 209 30 000.

Если учетной политикой не установлено признание оценочных значений в соответствии с планом финансового обеспечения предупредительных мер страхователя, то в учете оформляется запись по дебету счета 0 209 34 561 и кредиту счета 0 401 10 139.

Если учетной политикой установлено признание оценочных значений, то при отражении операции первоначально используется счет 0 401 40 139, который при наличии решения ФСС о перечислении денежных средств закрывается с применением счета 0 401 10 139.

Дополнительно в Письме № 02-06-07/108267 сообщается, что Минфин подготовил проект приказа о внесении изменений в Инструкцию № 157н. В силу вносимых поправок для учета в 2022 году расчетов по возмещаемой ФСС задолженности в части произведенных страхователем расходов по предупредительным мерам будет использоваться счет 0 209 39 000 «Расчеты по возмещению Фондом социального страхования Российской Федерации расходов».

С. Мухин

---