Статья: Расходы на тестирование сотрудников по COVID-19

(Шилина Н.Ф.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 5)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 5

Организация (форма собственности — ООО) отправляет своих сотрудников на тестирование по COVID-19 и вакцинацию в медицинские учреждения по месту жительства. Между организацией и медучреждением договора нет. Сотрудники представляют в бухгалтерию договор и чек об оплате. Бухгалтерия будет компенсировать сотрудникам подобные затраты.

Какие налоги необходимо заплатить организации с суммы данной компенсации? Включаются ли эти затраты в расчет налоговой базы по налогу на прибыль? Изменится ли ситуация с налогообложением, если организация заключит договор с медицинским учреждением и будет направлять сотрудников на тестирование и вакцинацию в рамках такого договора? Рассмотрим два варианта:

• организация находится на общем режиме налогообложения (ОСНО);
• организация применяет УСНО («доходы — расходы»).

Вариант 1: организация находится на ОСНО

Страховые взносы

Поскольку названные выплаты не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 422 НК РФ), суммы компенсации облагаются страховыми взносами (Письмо Минфина России от 07.07.2020 № 03-15-06/58517).

Налог на доходы физических лиц

Статьей 212 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возложены на работодателя.

При этом соблюдение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (п. 3 ст. 39 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.

На основании п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

С учетом изложенного произведенная организацией своим работникам компенсация по оплате ими исследований (тестирования) на наличие новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и антител к ней, необходимость проведения которых обусловлена обеспечением безопасных условий труда работников, не признается экономической выгодой (доходом). В связи с этим дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (Письмо ФНС России от 01.12.2020 № БС-4-11/19724@).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), произведенные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Таким образом, расходы организаций на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции (COVID-19), а также иммунитета к ней (включая расходы в виде компенсации затрат работников на оплату указанных услуг) могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо ФНС России от 27.11.2020 № БС-4-11/19575@).

Обратите внимание! Если организация заключит договор с медицинским учреждением и будет направлять сотрудников на тестирование и вакцинацию в рамках этого договора, ситуация изменится в отношении исчисления страховых взносов, а именно: оплата стоимости данного исследования не будет признаваться объектом обложения страховыми взносами (Письмо Минфина России от 07.07.2020 № 03-15-06/58517).

По НДФЛ и налогу на прибыль ситуация не изменится.

Вариант 2: организация применяет «доходно-расходную» УСНО

Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ не предусматривает возможности учесть в составе налоговых расходов:

• суммы оплаты работодателем тестирования работников на коронавирус;
• суммы возмещения работникам затрат на тестирование на коронавирус.

Поэтому при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением УСНО, эти затраты учитываться не должны (пп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).

Н.Ф. Шилина

---