Статья: Расходы на списание медикаментов с истекшим сроком годности подтверждаем документально

(Карпова Е.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 1)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 1

Обществом — оптовым торговцем лекарственных средств заключен договор с компанией на утилизацию лекарственных средств с истекшим сроком годности. Вправе ли ООО учесть в налоговых расходах стоимость препаратов, а также услуг по их уничтожению? Какими документами подтвердить указанные расходы?

Медикаменты с истекшим сроком годности = недоброкачественные лекарственные средства

На законодательном уровне (см. Закон № 61-ФЗ <1> и Правила уничтожения ЛС <2>) установлена обязанность по ликвидации лишь недоброкачественных, фальсифицированных и контрафактных лекарственных средств, что в свое время внесло некоторую неопределенность относительно обозначенного вопроса. Главное налоговое ведомство страны в Письме от 16.06.2011 № ЕД-4-3/9486 подчеркнуло: из определения понятий «недоброкачественные лекарственные средства» (п. 38 ст. 4), «фармакопейная статья», «нормативная документация», «нормативный документ» (п. 19 — 21 ст. 4) не следует, что лекарственные средства с истекшим сроком годности в терминологии законодательства относятся к недоброкачественным.

---

<1> Федеральный закон от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств».

<2> Правила уничтожения недоброкачественных, фальсифицированных и контрафактных лекарственных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 № 674.

К сведению. Сроком годности в силу ст. 472 ГК РФ является установленный законом или в установленном им порядке срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Согласно ст. 473 ГК РФ срок годности товара определяется:

• датой, до наступления которой товар пригоден к использованию;
• периодом времени, исчисляемым со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию.

То есть анализ норм действующего законодательства не позволяет без дополнительной информации четко определить действия владельца лекарственных средств по работе с «просроченными» лекарствами, которые сопутствуют деятельности (являются обязательными в рамках деятельности), связанной с оборотом лекарственных средств. В связи с этим ФНС попросила разъяснить, существует ли какой-либо порядок работы владельца лекарственных средств с такими медикаментами и чем он определен; можно ли самостоятельно принять решение в отношении уничтожения лекарств с истекшим сроком хранения; предполагает ли законодательство об обороте лекарственных средств право владельца лекарственных средств с просроченным сроком годности самостоятельного уничтожения таких медикаментов?

Вскоре, судя по всему, такая информация последовала, и налогоплательщики получили от специалистов налоговой службы положительные ответы.

Налоговые расходы

УФНС России по г. Москве, в частности, подтвердило, что расходы в виде стоимости лекарственных препаратов с истекшим сроком годности, а также расходы, связанные с их уничтожением, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что таковые произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены (Письмо от 12.03.2012 № 16-15/020618@). При этом столичные налоговики сослались на нормы Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей», согласно которому:

• на некоторые виды товаров, в том числе медикаменты, изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности — период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным для использования по назначению (п. 4 ст. 5);
• продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается (п. 5 ст. 5);
• срок годности товара определяется периодом, исчисляемым со дня изготовления товара, в течение которого он пригоден к использованию, или датой, до наступления которой товар пригоден к использованию (п. 2 ст. 19).

При этом уточнено, что данное разъяснение подготовлено с использованием позиции Минфина.

Из разъяснений специалистов финансового ведомства следует, что препараты с истекшим сроком годности можно отнести к недоброкачественным лекарственным средствам, которые в соответствии с законодательством (п. 38 ст. 4, п. 1 ст. 59 Закона № 61-ФЗ) подлежат уничтожению (Письмо от 15.04.2011 № 03-03-06/1/238).

Позже Минфин России продублировал свою позицию (Письмо от 04.05.2012 № 03-03-06/1/227).

Хранить отдельно!

Несмотря на то что законодатель напрямую не урегулировал отнесение лекарственных средств с истекшим сроком годности к недоброкачественным, хранение таких лекарств с остальными лекарствами запрещено.

Из п. 12 Правил хранения ЛС <3>, в частности, следует, что при выявлении лекарственных средств с истекшим сроком годности они должны храниться отдельно от других групп лекарственных средств в специально выделенной и обозначенной (карантинной) зоне.

---

<3> Правила хранения лекарственных средств, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 23.08.2010 № 706н.

В соответствии с пп. «з» п. 5 Положения о лицензировании <4> лицензиат, осуществляющий фармацевтическую деятельность в части хранения лекарственных средств для медицинского применения, должен соблюдать Правила хранения ЛС.

---

<4> Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 № 1081.

К сведению. Осуществление фармацевтической деятельности с грубым нарушением лицензионных требований влечет за собой ответственность, установленную законодательством РФ (п. 6 Положения о лицензировании). Под грубым нарушением понимается невыполнение лицензиатом одного из требований, предусмотренных п. 5 Положения.

Оформляем списание лекарственных средств

Инвентаризация

Лекарственные средства с истекшим сроком годности выявляются в ходе инвентаризации, что сопровождается оформлением акта инвентаризации товарно-материальных ценностей. Это следует из норм ст. 11 Закона № 402-ФЗ <5>, п. 22 Методических указаний по учету МПЗ <6>, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности <7>.

---

<5> Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

<6> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

<7> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации <8>.

---

<8> Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Результаты инвентаризации фиксируются в документах по утвержденным Госкомстатом России (Постановления от 27.03.2000 № 26 и от 18.08.1998 № 88) и Минфином России (Приказ от 13.06.1995 № 49) формам. Вместе с тем организация вправе разработать для списания недоброкачественных лекарственных препаратов свою форму документа, отразив все необходимые реквизиты, приведенные в ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Такой документ нужно утвердить внутренним актом организации.

Примечание. Общие правила инвентаризации установлены разд. 2 Методических указаний по инвентаризации; формы инвентаризационных описей приведены в Приложениях 1 — 18.

Обратите внимание! В инвентаризационной описи ТМЦ рекомендуем указать наименование, лекарственную форму, дозировку, единицу измерения, серию, количество, а также сведения о таре или упаковке, наименование производителя лекарственных средств, дату истечения срока годности лекарственных средств.

Списание лекарственных средств

При списании просроченных лекарственных средств с учета организация — владелец медикаментов может также использовать унифицированные формы ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» и ТОРГ-16 «Акт о списании товаров» при условии, что они утверждены учетной политикой организации.

Передача лекарственных средств на уничтожение

Недоброкачественные лекарственные средства передаются на уничтожение на основании договора владельца недоброкачественных лекарственных средств со специализированной организацией (п. 10 Правил уничтожения ЛС), которая должна иметь лицензию на деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке и размещению отходов I — IV классов опасности (п. 8 Правил).

Передача лекарственных средств такой организации оформляется первичным документом, содержащим обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Примечание. Уничтожение недоброкачественных лекарственных средств осуществляется за счет владельца таких лекарственных средств (п. 9 Правил уничтожения ЛС).

В день уничтожения недоброкачественных лекарственных средств составляется акт об уничтожении лекарственных средств (п. 12 Правил уничтожения ЛС). Указанный акт должен содержать следующие сведения (п. 11 Правил):

• дата и место уничтожения лекарственных средств;
• фамилия, имя, отчество лиц, принимавших участие в уничтожении лекарственных средств, их место работы и должность;
• обоснование уничтожения лекарственных средств;
• сведения об уничтоженных лекарственных средствах (наименование, лекарственная форма, дозировка, единицы измерения, серия) и их количестве, а также о таре или упаковке;
• наименование производителя лекарственных средств;
• сведения о владельце лекарственных средств;
• способ уничтожения лекарственных средств.

Подытожим. Стоимость ликвидированных лекарственных средств с истекшим сроком годности и стоимость услуг по ликвидации уменьшают налог на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при их документальном подтверждении.

К таким документам относятся:

• акт инвентаризации ТМЦ;
• решение владельца недоброкачественных лекарственных средств об их изъятии, уничтожении;
• договор с компанией, осуществляющей уничтожение лекарственных средств;
• копия лицензии организации, осуществляющей уничтожение лекарственных средств, на право ведения такой деятельности;
• первичный документ, подтверждающий передачу лекарственных средств на уничтожение;
• акт об уничтожении лекарственных средств.

Е.В. Карпова

---