---
title: "Статья: Расходы на продажу: ведем счет 44"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-rashody-na-prodazhu-vedem-schet-44"
---

## Статья: Расходы на продажу: ведем счет 44

# Статья: Расходы на продажу: ведем счет 44

(Данченко С.П.)

("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 10)


<a id="p100001"></a>"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 10

<div align="right">

<a id="p100002"></a>*РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ: ВЕДЕМ СЧЕТ 44*

</div>


<a id="p100003"></a>Аптека, осуществляющая розничную торговлю лекарственными и другими сопутствующими товарами, несет расходы, связанные с их реализацией.
<a id="p100004"></a>Организации торговли отражают расходы на продажу на отдельном счете, об основных правилах ведения которого и поговорим.


## <a id="p100005"></a>Отдельный счет для учета расходов на продажу


<a id="p100006"></a>В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [<1>](#p100008) формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39, которые находятся в разд. III "Затраты на производство". В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов.

<a id="p100007"></a>

---

<div align="center">

<a id="p100008"></a>**<1> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.**

</div>


<a id="p100009"></a>Но для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 "Расходы на продажу", который приведен в разд. IV "Готовая продукция и товары".
<a id="p100010"></a>В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):
- <a id="p100011"></a>транспортные;
- <a id="p100012"></a>на оплату труда;
- <a id="p100013"></a>на аренду помещений;
- <a id="p100014"></a>на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- <a id="p100015"></a>по хранению и подготовке товаров;
- <a id="p100016"></a>на рекламу;
- <a id="p100017"></a>представительские;
- <a id="p100018"></a>другие аналогичные по назначению.
<a id="p100019"></a>При этом счет 44 могут вести и организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность. Они могут отражать на данном счете, например, расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции в пункт отправления, погрузку, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям, на рекламу и представительские расходы.
<a id="p100020"></a>Суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Затем накопленные суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".
<a id="p100021"></a>При частичном списании подлежат распределению:
- <a id="p100022"></a>в организациях, осуществляющих торговую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
- <a id="p100023"></a>в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей). Все остальные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
<a id="p100024"></a>Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов. Например, может быть применена следующая классификация расходов на продажу:
- <a id="p100025"></a>по месту возникновения - группировка по структурным подразделениям предприятия;
- <a id="p100026"></a>по видам товаров - в оптовой или розничной торговле;
- <a id="p100027"></a>по видам расходов - группировка по элементам затрат и статьям калькуляции.


## <a id="p100028"></a>Какие расходы учитываются на счете 44?


<a id="p100029"></a>Основные принципы отражения расходов в бухгалтерском учете определены в ПБУ 10/99 "Расходы организации". Расходы организации в зависимости от их характера, условии осуществления и направлений деятельности организации делятся:
- <a id="p100030"></a>на расходы по обычным видам деятельности;
- <a id="p100031"></a>прочие расходы.


### <a id="p100032"></a>Расходы по обычным видам деятельности


<a id="p100033"></a>Такие расходы учитываются на счете 44. К ним относятся:
- <a id="p100034"></a>расходы, связанные с приобретением товаров;
- <a id="p100035"></a>расходы, возникающие непосредственно в процессе продажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
<a id="p100036"></a>При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- <a id="p100037"></a>материальные затраты;

<div align="center">

<a id="p100038"></a>**- затраты на оплату труда;**<br>
<a id="p100039"></a>**- отчисления на социальные нужды;**

</div>

- <a id="p100040"></a>амортизация;
- <a id="p100041"></a>прочие затраты.
<a id="p100042"></a>Для управленческого учета в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.


### <a id="p100043"></a>Прочие расходы


<a id="p100044"></a>Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами и учитываются на счете 91-2 "Прочие расходы". Прочими расходами, например, являются:
- <a id="p100045"></a>расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
- <a id="p100046"></a>проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- <a id="p100047"></a>расходы, связанные с оплатой услуг банков;
- <a id="p100048"></a>штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- <a id="p100049"></a>суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.


## <a id="p100050"></a>Транспортные расходы


<a id="p100051"></a>Для торговых организаций, к которым относятся и аптеки, важной статьей расходов являются транспортные затраты. Пункт 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предоставляет им возможность выбора одного из вариантов учета затрат на доставку товаров:
- <a id="p100052"></a>в себестоимости приобретения товаров - включаются в составляющую счета 41 "Товары". Соответственно, они будут списываться по мере реализации товаров;
- <a id="p100053"></a>отдельный учет в составе расходов на продажу - на счете 44.
<a id="p100054"></a>Если аптека будет учитывать транспортные затраты в составе расходов на продажу - на счете 44, в этом случае возможны два варианта учета:
- <a id="p100055"></a>списание транспортных затрат, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного периода (п. 9 ПБУ 10/99). Тогда счет 44 может иметь дебетовое сальдо;
- <a id="p100056"></a>списание всей суммы транспортных затрат в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 9 ПБУ 10/99). В этом случае счет 44 не будет иметь сальдо на конец отчетного периода.
<a id="p100057"></a>Аптечная организация должна утвердить выбранные способы учета в учетной политике для целей бухгалтерского учета.


## <a id="p100058"></a>Примеры бухгалтерских проводок по учету затрат


<div align="center">

<a id="p100059"></a>**Рассмотрим отдельные примеры учета затрат на счете 44.**

</div>


<a id="p100060"></a>Пример 1. Аптечная организация использует холодильное оборудование для хранения лекарств. Сумма ежемесячной амортизации составляет 2 500 руб.
<a id="p100061"></a>Ежемесячно в течение срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем принятия оборудования к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств, сумма начисленной амортизации учитывается в составе расходов на продажу на основании бухгалтерской справки-расчета (п. 17, 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
<a id="p100062"></a>В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена так:


| <a id="p100063"></a>Содержание операции | <a id="p100064"></a>Дебет | <a id="p100065"></a>Кредит | <a id="p100066"></a>Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100067"></a>Начислена амортизация по холодильному оборудованию | <a id="p100068"></a>44 | <a id="p100069"></a>02 | <a id="p100070"></a>2 500 |


<a id="p100071"></a>Пример 2. Аптека закупила упаковочные материалы (пакеты), которые бесплатно выдаются покупателям, на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 2 000 руб.). Пакеты оплачены поставщику, получены, оприходованы и выданы фармацевтам в работу.
<a id="p100072"></a>Поскольку в данном случае упаковочные материалы не предназначены для предпродажной расфасовки и подготовки товара к продаже, их учет ведется продавцом на счете 10 "Материалы", к которому открывается соответствующий субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы". Списание стоимости упаковочных материалов осуществляется при передаче упаковочных материалов для использования и относится на издержки обращения аптечной организации.
<a id="p100073"></a>В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена так:


<table>
<colgroup><col width="44%"><col width="18%"><col width="19%"><col width="19%"></colgroup>
<tr><td><a id="p100074"></a>Содержание операции</td><td><a id="p100075"></a>Дебет</td><td><a id="p100076"></a>Кредит</td><td><a id="p100077"></a>Сумма, руб.</td></tr>
<tr><td colspan="4"><a id="p100078"></a>На дату оплаты поставщику</td></tr>
<tr><td><a id="p100079"></a>Оплачены поставщику упаковочные материалы</td><td><a id="p100080"></a>60</td><td><a id="p100081"></a>51</td><td><a id="p100082"></a>12 000</td></tr>
<tr><td colspan="4"><a id="p100083"></a>На дату получения упаковочных материалов</td></tr>
<tr><td><a id="p100084"></a>Получены и оприходованы упаковочные материалы в качестве МПЗ</td><td><a id="p100085"></a>10-4</td><td><a id="p100086"></a>60</td><td><a id="p100087"></a>10 000</td></tr>
<tr><td><a id="p100088"></a>Отражен НДС, предъявленный поставщиком</td><td><a id="p100089"></a>19</td><td><a id="p100090"></a>60</td><td><a id="p100091"></a>2 000</td></tr>
<tr><td><a id="p100092"></a>НДС принят к вычету</td><td><a id="p100093"></a>68</td><td><a id="p100094"></a>19</td><td><a id="p100095"></a>2 000</td></tr>
<tr><td colspan="4"><a id="p100096"></a>На дату передачи упаковочных материалов для использования</td></tr>
<tr><td><a id="p100097"></a>Хозяйственные товары переданы для использования по назначению</td><td><a id="p100098"></a>44</td><td><a id="p100099"></a>10-4</td><td><a id="p100100"></a>10 000</td></tr>
</table>


<a id="p100101"></a>Пример 3. Сотрудникам аптеки была начислена заработная плата в сумме 185 000 руб. Страховые взносы составили 55 870 руб. (185 000 руб. x 30,2%). Был удержан НДФЛ - 19 500 руб. Заработная плата была перечислена сотрудникам на банковские карты.
<a id="p100102"></a>Заработная плата сотрудников, а также начисленные страховые взносы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Данные расходы признаются в периоде, на который приходятся даты начисления указанных сумм (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).
<a id="p100103"></a>В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена так:


| <a id="p100104"></a>Содержание операции | <a id="p100105"></a>Дебет | <a id="p100106"></a>Кредит | <a id="p100107"></a>Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100108"></a>Начислена заработная плата | <a id="p100109"></a>44 | <a id="p100110"></a>70 | <a id="p100111"></a>185 000 |
| <a id="p100112"></a>Начислены страховые взносы | <a id="p100113"></a>44 | <a id="p100114"></a>69-1, 69-2, 69-3 | <a id="p100115"></a>55 870 |
| <a id="p100116"></a>Удержан НДФЛ | <a id="p100117"></a>70 | <a id="p100118"></a>68 | <a id="p100119"></a>19 500 |
| <a id="p100120"></a>Заработная плата перечислена на карты сотрудников<br>(185 000 - 19 500) руб. | <a id="p100121"></a>70 | <a id="p100122"></a>51 | <a id="p100123"></a>165 500 |


<div align="right">

* <a id="p100124"></a>* *

<a id="p100125"></a>Организации розничной торговли, к которым относятся и аптеки, для обобщения информации о расходах, связанных с продажей лекарств и сопутствующих товаров, используют счет 44 "Расходы на продажу". На данном счете учитываются расходы по обычным видам деятельности, связанные с продажей товаров.<br>
<a id="p100126"></a>В статье приведены отдельные примеры отражения в бухгалтерском учете затрат на счете 44 (начисление амортизации по основным средствам, списание упаковочных материалов, начисление и выплата заработной платы).

</div>


<div align="center">

<a id="p100127"></a>С.П. Данченко<br>
Эксперт журнала<br>
"Аптека: бухгалтерский учет<br>
и налогообложение"<br>
<a id="p100128"></a>Подписано в печать<br>
08.10.2019

</div>




<a id="p100129"></a>

---