Статья: Расходы на продажу: ведем счет 44
Актуально на 07.11.2026.
Как цитировать: Статья: Расходы на продажу: ведем счет 44. https://bukva.ai/docs/statya-rashody-na-prodazhu-vedem-schet-44
(Данченко С.П.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 10)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 10
Аптека, осуществляющая розничную торговлю лекарственными и другими сопутствующими товарами, несет расходы, связанные с их реализацией.
Организации торговли отражают расходы на продажу на отдельном счете, об основных правилах ведения которого и поговорим.
Отдельный счет для учета расходов на продажу
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций <1> формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 — 29, либо на счетах 20 — 39, которые находятся в разд. III «Затраты на производство». В последнем случае счета 20 — 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Счета 30 — 39 применяются для учета расходов по элементам расходов.
Но для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 «Расходы на продажу», который приведен в разд. IV «Готовая продукция и товары».
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):
- транспортные;
- на оплату труда;
- на аренду помещений;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
- по хранению и подготовке товаров;
- на рекламу;
- представительские;
- другие аналогичные по назначению.
При этом счет 44 могут вести и организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность. Они могут отражать на данном счете, например, расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции в пункт отправления, погрузку, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям, на рекламу и представительские расходы.
Суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Затем накопленные суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».
При частичном списании подлежат распределению:
- в организациях, осуществляющих торговую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей). Все остальные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов. Например, может быть применена следующая классификация расходов на продажу:
- по месту возникновения — группировка по структурным подразделениям предприятия;
- по видам товаров — в оптовой или розничной торговле;
- по видам расходов — группировка по элементам затрат и статьям калькуляции.
Какие расходы учитываются на счете 44?
Основные принципы отражения расходов в бухгалтерском учете определены в ПБУ 10/99 «Расходы организации». Расходы организации в зависимости от их характера, условии осуществления и направлений деятельности организации делятся:
Расходы по обычным видам деятельности
Такие расходы учитываются на счете 44. К ним относятся:
- расходы, связанные с приобретением товаров;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе продажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
Для управленческого учета в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.
Прочие расходы
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами и учитываются на счете 91-2 «Прочие расходы». Прочими расходами, например, являются:
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг банков;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Транспортные расходы
Для торговых организаций, к которым относятся и аптеки, важной статьей расходов являются транспортные затраты. Пункт 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предоставляет им возможность выбора одного из вариантов учета затрат на доставку товаров:
- в себестоимости приобретения товаров — включаются в составляющую счета 41 «Товары». Соответственно, они будут списываться по мере реализации товаров;
- отдельный учет в составе расходов на продажу — на счете 44.
Если аптека будет учитывать транспортные затраты в составе расходов на продажу — на счете 44, в этом случае возможны два варианта учета:
- списание транспортных затрат, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного периода (п. 9 ПБУ 10/99). Тогда счет 44 может иметь дебетовое сальдо;
- списание всей суммы транспортных затрат в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 9 ПБУ 10/99). В этом случае счет 44 не будет иметь сальдо на конец отчетного периода.
Аптечная организация должна утвердить выбранные способы учета в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Примеры бухгалтерских проводок по учету затрат
Пример 1. Аптечная организация использует холодильное оборудование для хранения лекарств. Сумма ежемесячной амортизации составляет 2 500 руб.
Ежемесячно в течение срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем принятия оборудования к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств, сумма начисленной амортизации учитывается в составе расходов на продажу на основании бухгалтерской справки-расчета (п. 17, 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена так:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Начислена амортизация по холодильному оборудованию | 44 | 02 | 2 500 |
Пример 2. Аптека закупила упаковочные материалы (пакеты), которые бесплатно выдаются покупателям, на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС — 2 000 руб.). Пакеты оплачены поставщику, получены, оприходованы и выданы фармацевтам в работу.
Поскольку в данном случае упаковочные материалы не предназначены для предпродажной расфасовки и подготовки товара к продаже, их учет ведется продавцом на счете 10 «Материалы», к которому открывается соответствующий субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы». Списание стоимости упаковочных материалов осуществляется при передаче упаковочных материалов для использования и относится на издержки обращения аптечной организации.
В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена так:
Пример 3. Сотрудникам аптеки была начислена заработная плата в сумме 185 000 руб. Страховые взносы составили 55 870 руб. (185 000 руб. x 30,2%). Был удержан НДФЛ — 19 500 руб. Заработная плата была перечислена сотрудникам на банковские карты.
Заработная плата сотрудников, а также начисленные страховые взносы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Данные расходы признаются в периоде, на который приходятся даты начисления указанных сумм (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена так:
Организации розничной торговли, к которым относятся и аптеки, для обобщения информации о расходах, связанных с продажей лекарств и сопутствующих товаров, используют счет 44 «Расходы на продажу». На данном счете учитываются расходы по обычным видам деятельности, связанные с продажей товаров.
В статье приведены отдельные примеры отражения в бухгалтерском учете затрат на счете 44 (начисление амортизации по основным средствам, списание упаковочных материалов, начисление и выплата заработной платы).