Статья: Расчеты с учредителями по выплате доходов
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Статья: Расчеты с учредителями по выплате доходов. https://bukva.ai/docs/statya-raschety-s-uchreditelyami-po-vyplate
(Зобова Е.П.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 8)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 8
Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом учредителями ООО и АО могут быть как граждане, так и юридические лица.
Доходом акционера (участника) организации являются дивиденды — доходы от распределения прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Об особенностях учета при выплате доходов учредителям организаций читайте в статье.
Бухгалтерский учет расчетов с учредителями
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению <1> для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) — по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. — предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». При этом государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
<1> Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:
Начисление и выплата доходов учредителям. Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов учитываются на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов»:
- начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных дивидендов.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Кроме этого, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.
Аналитический учет. Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.
Выплата дивидендов учредителю, не являющемуся работником организации
Согласно п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) к компетенции общего собрания участников общества относится в том числе принятие решения о распределении чистой прибыли общества между его участниками.
К сведению. Аналогичная норма установлена для акционерных обществ (п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
В бухгалтерском учете направление прибыли на выплату дивидендов (доходов от долевого участия в обществе) отражается на дату вынесения общим собранием участников общества решения о распределении чистой прибыли. Это следует из норм, установленных п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Данное событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности, при этом в отчетном периоде, за который организация распределяет прибыль, записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (п. 10 ПБУ 7/98).
Пример 1. ООО выплачивает единственному учредителю — физическому лицу дивиденды за 2020 год в сумме 500 000 руб. Учредитель не является работником организации.
Согласно ст. 39 Закона об ООО в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично, оформляются письменно и в случаях, предусмотренных федеральным законом, должны быть подтверждены путем нотариального удостоверения. Для выплаты дивидендов единственному учредителю оформляется решение о выплате дивидендов.
Сумма прибыли, распределяемой участникам общества по их решению, не признается расходом организации, а отражается как уменьшение капитала (нераспределенной прибыли).
Выплата дивидендов учредителю — работнику организации
Зачастую учредитель ООО (как единственный, так и один из учредителей) может быть руководителем данной организации. В этом случае начисление дивидендов в бухгалтерском учете отражается не на счете 75, а на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Пример 2. ООО выплачивает единственному учредителю — физическому лицу дивиденды за 2020 год в сумме 750 000 руб. Учредитель является директором организации.
Начисление данного дохода в бухгалтерском учете ООО следует отразить так:
Удержание НДФЛ при выплате дивидендов учредителю — физическому лицу
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с гл. 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ, с учетом положений п. 3.1 (п. 3 ст. 214 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода является дата перечисления денежных средств на банковские счета участников (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Сумму исчисленного и удержанного НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Доход от долевого участия в виде дивидендов облагается по ставке 13%, если сумма налоговой базы, указанной в пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за год не превышает 5 млн руб. Если сумма превысит 5 млн руб., налог составит 650 тыс. руб. плюс 15% от превышения (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Пример 3. ООО выплатило 20.07.2021 единственному учредителю — физическому лицу промежуточные дивиденды за 2021 год в сумме 200 000 руб. Организация не получала дивиденды от других организаций, доход физического лица не превышает 5 млн руб. за год.
Начисление и выплату данного дохода, а также удержание НДФЛ в бухгалтерском учете ООО нужно отразить так:
Налог на прибыль при выплате дивидендов учредителю — юридическому лицу
Участниками ООО и АО могут быть и юридические лица. Соответственно, когда им выплачиваются дивиденды, встает вопрос о начислении налога на прибыль организаций.
Полученный участниками общества (юридическими лицами — налоговыми резидентами РФ) доход в виде части чистой прибыли российской организации для целей налогообложения прибыли признается их внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, выплачивающая участникам доход в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Порядок расчета суммы налога на прибыль установлен ст. 275 НК РФ, налоговая ставка — ст. 284 НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 286 НК РФ российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.
По доходам, выплачиваемым плательщикам налога на прибыль в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате им дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Пример 4. ООО выплатило 20.07.2021 своему учредителю — юридическому лицу дивиденды за 2020 год в сумме 300 000 руб. Организация не получала дивиденды от других организаций, ставка налога на прибыль составляет 13%.
Начисление и выплату данного дохода, а также удержание налога на прибыль организаций в бухгалтерском учете ООО следует отразить так:
Не востребованные учредителями дивиденды
ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п. 1 ст. 28 Закона об ООО).
Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками. Если срок такой выплаты не определен, то он считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.
В случае если в течение определенного срока часть распределенной прибыли не выплачена, участник общества вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, ограниченный пятью годами со дня истечения определенного срока выплаты части распределенной прибыли общества. Срок (в случае его пропуска) восстановлению не подлежит, за исключением случая, если участник общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы.
По истечении указанного срока распределенная и не востребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.
Согласно разъяснениям представителей Минфина по истечении установленного действующим законодательством РФ срока выплаты дивидендов объявленные и невостребованные дивиденды отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Письмо от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
Пример 5. ООО решением общего собрания приняло решение о выплате дивидендов участникам ООО. Одному из участников начислены дивиденды в сумме 100 000 руб., но в отведенный законом срок он их не востребовал. Было принято решение о восстановлении суммы прибыли, оформленное бухгалтерской справкой, приказом руководителя и актом инвентаризации расчетов.
В бухгалтерском учете сумма невостребованных дивидендов в составе прибыли ООО отражается так:
Для расчетов с учредителями по выплате доходов в бухгалтерском учете применяется отдельный субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»: по кредиту отражаются суммы, подлежащие выплате участникам (учредителям), в корреспонденции со счетами источников начисления данных выплат, по дебету — суммы удержаний и суммы, фактически выплаченные, в корреспонденции со счетом учета налога на дивиденды, а также со счетами учета денежных средств (если доходы выплачиваются в денежной форме) или доходов от реализации (если доходы выплачиваются в натуральной форме).
В зависимости от того, является ли учредителем общества физическое или юридическое лицо, организация, выплачивающая дивиденды, должна удержать НДФЛ или налог на прибыль, поскольку согласно действующему законодательству она является налоговым агентом по этим налогам.
17.08.2021